国税局发布的合格计划抵消贷款金额最终规定

国税局发布了最终法规[1] 为那些从退休计划获得非现金分配的计划参与者提供延长时间的信息,该计划是 合格计划贷款抵销 (QPLO)将金额转存到另一个退休计划。 《减税和就业法》(TCJA)已将此条款添加到法律中。 

该法规是2020年8月发布的拟议法规的最终版本。 [2]

拟议法规规定,纳税人可以在计划贷款抵销额(包括合格的计划贷款抵销额)方面开始使用这些法规,这些法规贷款在计划中的拟议法规公布之日或之后分配。 联邦公报[3] 在法规发布之前 联邦公报 最终形式。[4]

最终法规在很大程度上与拟议法规相同,因为美国国税局仅收到了一条评论。

但是,美国国税局对最终法规的发布生效日期进行了一些修改,并在最终法规的序言中指出:

..这些最终法规中的适用日期是根据QPLO拟议法规修订的,该法规已提议将这些法规应用于计划在最终法规发布之日或之后分配的贷款抵销额。在修改后的适用日期下,最终规定将适用于计划贷款抵销额,包括合格的计划贷款抵销额,在2021年1月1日或之后分配。因此,例如,第1.402(c)-3节中的规则将首先适用于2021年要求在2022年(最终法规发布之日后一年以上)提交和提供的1099-R表格。此延迟的适用日期将使计划管理员和记录保存者有更多时间使用程序系统,否则将建立程序以从聘用计划参与者中获得确切的遣散日期并跟踪该日期的一周年。

这些最终法规中的适用日期也进行了修订,以规定纳税人(包括1099-R表格的提交人)可以将这些法规应用于计划贷款抵销额,包括合格的计划贷款抵销额,视其于或之后分配QPLO建议法规的发布日期为2020年8月20日。[5]

最终法规中适用日期的特定语言如下:

这些规定适用于2021年1月1日或之后分配的计划贷款抵销额,包括合格的计划贷款抵销额。因此,例如,第1.402(c)-3条中的规则将首先适用于2021年1099- Rs要求在2022年提交和提供。但是,纳税人(包括1099-R表格的提交人)可以对计划贷款抵销金额(包括合格的计划贷款抵销金额)适用本条例,该计划在8月或之后分配2020年20月20日。[6]

TCJA法律变更

如拟议法规的序言中所述,《减税与就业法》以以下方式修订了IRC§402(c)(3):

TCJA的第13613条修订了《守则》第402(c)(3)条,为合格的计划贷款抵销(QPLO)金额(如第402(c)(3)(C)(ii)条定义)提供了延长的过渡期限。 。 QPLO金额的任何部分(不超过QPLO的全部金额)可以在发生抵销的应纳税年度的个人纳税申报到期日(包括延期)之前转入合格的退休计划。[7]

合格计划贷款抵销额

拟议法规的序言指出,QPLO金额在法规中定义为从合格的雇主计划分配给雇员或受益人的计划贷款抵销额 独自 由于以下原因:

  • 终止合格的雇主计划, 要么

  • 由于雇员解雇而未能满足该计划的贷款还款条件。[8]

贷款必须满足第§72(p)(2)项下被视为计划贷款的要求,直到QPLO金额被视为已分配为止。[9]

请注意,并非所有计划贷款抵销都是合格的计划贷款抵销-拟议法规对广义计划贷款抵销的定义如下:

就第402(c)条而言,计划贷款抵销金额是指根据计划贷款的计划条款,雇员的应计福利减少(抵销)以偿还贷款(包括强制执行贷款)的金额。计划在雇员应计福利中的担保权益)。计划贷款抵销额的分配可以在多种情况下发生,例如,当计划贷款的条款要求在雇员终止雇用或要求分配的情况下,立即偿还贷款或视为默认值。当根据计划贷款的条款,取消,加速或将其视为违约时,也会发生计划贷款抵销额的分配(例如,当计划将某笔贷款视为违约时)雇员解雇或此后的指定期限内)。计划贷款抵销额的分配是实际分配,而不是第72(p)条下的假定分配。[10]

聘用遣散费的确定取决于第Reg条。 §1.401(k)-1(d)(2)。[11] 该法规规定以下内容被视为解雇。[12] 

当雇员不再是维持计划的雇主的雇员时,该雇员将被解雇。如果与工作变动有关的雇员的新雇主为雇员保留了这样的计划,那么该雇员就不会被解雇。例如,新雇主通过继续或承担计划的赞助或通过接受计划资产和负债(在第414(l)节中的含义)的转移来维持与雇员有关的计划。[13]

当满足以下条件时,由于终止雇佣关系,该分配被视为抵消:

计划贷款抵销额仅在以下情况下被视为从合格的雇主计划中分配给雇员或受益人:仅由于由于雇员解雇而无法满足计划贷款的还款期限:

(1)与未能满足计划贷款的还款条件有关,并且

(2)发生在从雇员离职之日起至该日一周年止的期间内。[14]

请注意,这提供了12个月的时间,在此期间,计划必须认可QPLO,以涵盖这些规则。

结转QPLO金额的时间段

QPLO金额有一个较长的时间段,在此期间,前参与者可以将其结转到另一个退休计划。 该时间段从QPLO金额分配之日算起,一直到个人的纳税申报到期日(包括延期),在该纳税年度中,QPLO金额被视为是从计划中分配的。[15]

拟议法规的序言规定,自动延长的时间段将涵盖此过渡,以完成法规2中规定的某些操作。 §301.9100-2(b),以便及时提交纳税申报表的纳税人将在该纳税申报表的延长到期日之前完成结转,即使没有要求延长提交纳税申报表的时间。 最终法规序言中引用了此讨论。  The preamble 不es:

如果向其分配QPLO金额的纳税人满足§301.9100-2(b)中的条件,则纳税人将有一个超出其纳税申报到期日的延长期限,在此期限内,即使没有纳税人不要求延期以提交他或她的所得税申报表,而是在未延长的纳税申报截止日期之前提交申报表。[16]

第Reg条的规定。 §301.9100-2(b)适用于满足以下两个条件的纳税人:

  • 在将QPLO金额视为已分配年度的当年,及时提交了纳税人的纳税申报表;

  • 纳税人在原未延长的到期日之后的六个月内采取适当的纠正措施(在这种情况下,这意味着完成结转)。[17]

延长QPLO金额的期限确实 延长转存时间的时间,而不是QPLO金额以外的任何部分(即通常是员工从现金或雇主证券中收到的部分,或者是该计划预扣并转给IRS作为联邦预提税的部分)参与者)。

例子

该法规提供了以下适用其规定的示例:

范例1,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

QPLO之后直接结转余额

(1)在2020年,雇员A在计划Y中的帐户余额为10,000美元,其中3,000美元投资于向雇员A的计划贷款,并由雇员A在计划Y中的帐户余额作担保。雇员A没有进行任何税后员工对计划Y的供款。计划贷款符合第72(p)(2)条的要求。计划Y对计划贷款不提供任何直接结转选项。员工A于2020年6月15日脱离工作。在解雇后,计划Y加速了计划贷款,并为员工A提供了90天的时间来偿还计划贷款的余额。未满401(a)(9)(C)(i)(II)规定的年龄的雇员A不会在90天内偿还贷款,而是选择直接结转雇员A的全部帐户余额在计划Y中。在2020年9月18日(从雇员A脱离工作之日起的12个月内),雇员A的未偿贷款被帐户余额抵消。

(2)为了满足第401(a)(31)条的规定,计划Y必须直接支付7,000美元,直接支付给员工A选择的合格退休计划,以进行直接结转。当员工A的帐户余额被3,000美元的金额抵消时如果未偿还贷款余额,则员工A收到了计划贷款抵销额(相当于$ 3,000),这是合格的展期分配。但是,根据第1.401(a)(31)-1条,Q&即使未针对$ 3,000的计划贷款抵销金额提供直接展期选择权,A计划Y的A-16仍满足401(a)(31)节的要求。

(3)由于分配了$ 3,000计划贷款抵销额,因此无需根据第3405(c)条进行预扣,因为员工A没有收到任何现金或其他财产(计划贷款抵销额除外)来满足预扣税。

(4)$ 3,000计划贷款抵销额是本条(a)(2)(iii)(B)所指的合格计划贷款抵销额。因此,员工A可以在发生抵扣的应纳税年度的纳税申报到期日(包括延期)结束之前,将最多3,000美元的合格计划贷款抵销额转入合格的退休计划。

范例2,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

在解雇时没有QPLO,以后会拖欠贷款

(1)事实与示例1相同,不同之处在于,计划Y允许雇员A在解雇后继续支付分期付款,而不是加速计划贷款。员工A继续支付贷款分期付款,直到2021年1月1日,届时员工A不会支付2021年1月1日到期的贷款分期付款。根据§1.72(p)-1,Q&计划Y A-10允许的治愈期一直持续到日历季度的最后一天,该日期是所需分期付款到期的那个季度之后的一个季度。员工A在治愈期间未支付计划贷款分期付款。计划Y在2021年7月1日(即从雇员A脱离工作之日起的12个月之后),将未付的$ 3,000贷款余额从雇员A的帐户余额中抵销。

(2)结论与示例1相同,不同之处在于$ 3,000的计划贷款抵销金额不是合格的计划贷款抵销金额(因为在从员工A切断之日起的12个月内没有发生抵销)就业)。因此,员工A可以在第402(c)(3)(A)条规定的60天之内(而不是在员工A的期满之内)将$ 3,000的计划贷款抵销额累计至合格的退休计划。发生抵销的纳税年度的纳税申报截止日期(包括延期)。

范例3,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

由于计划条款而产生的抵销,员工不要求抵销

(1)事实与示例1相同,不同之处在于,向雇员A发放计划贷款的条款规定,在解雇后,雇员A的帐户余额会自动被任何未偿还的贷款余额所抵消贷款。雇员A脱离工作,但不要求从计划Y进行分配。但是,根据计划贷款的条款,雇员A的帐户余额将在2020年6月15日自动抵销$ 3,000的未付贷款余额。

(2)$ 3,000计划贷款抵销额是本条(a)(2)(iii)(B)所指的合格计划贷款抵销额。因此,员工A可以在抵销发生的纳税年度的员工A的纳税申报到期日(包括延期)结束之前,将最多3,000美元的合格计划贷款抵销额转入合格的退休计划。

示例4,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

员工在QPLO之后接受现金分配,而不是直接结转

(1)事实与示例1相同,不同之处在于,雇员A选择收取$ 3,000计划贷款抵销额之后的剩余帐户余额的现金分配,而不是选择直接结转帐户余额。

(2)员工A收到的分派金额为10,000美元(不是3,000美元)。由于应归因于该笔贷款的$ 3,000计划贷款抵销金额包含在确定适用预扣的合格展期分配金额中,因此根据第3405(c)条,需要预扣$ 2,000(即$ 10,000的20%) 。要求从$ 7,000中扣留$ 2,000,以现金分配给Employee A,这样,Employee A实际上会收到$ 5,000的现金。

(3)$ 3,000计划贷款抵销额是本条(a)(2)(iii)(B)所指的合格计划贷款抵销额。因此,员工A可以在抵销发生的纳税年度的员工A的纳税申报到期日(包括延期)结束之前,将最多3,000美元的合格计划贷款抵扣转到合格的退休计划。此外,员工A可以在第402(c)(3)条所规定的60天内,累计结转7,000美元(与抵消额无关的部分)。

请注意,在此示例中,员工将需要在60天内预扣2,000美元的税款才能完成结转。 仅$ 3,000 QPLO金额会获得延长期限,在此期间可能会完成结转。

示例5,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

雇主证券而不是现金分配

(1)事实与示例4相同,所不同的是,抵销后向雇员A分配的7,000美元仅包括第402(e)(4)(E)条所指的雇主有价证券。

(2)根据第3405(c)条的规定,无需扣缴任何税款,因为该分配仅包括$ 3,000的计划贷款抵销额和$ 7,000的雇主证券分配。这是因为需要扣留的总金额不超过现金和分配的其他财产的公平市价之和,不包括计划贷款抵消额和雇主证券。

(3)雇员A可以在第402(c)(3)条规定的60天内,将最多$ 7,000的雇主证券结转到合格的退休计划。 $ 3,000计划贷款抵销额是本节(a)(2)(iii)(B)所指的合格计划贷款抵销额。因此,员工A可以在抵销发生的纳税年度的员工A的纳税申报到期日(包括延期)结束之前,将最多3,000美元的合格计划贷款抵销额转入合格的退休计划。

范例6,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

员工未按计划偿还贷款

(1)40岁的雇员B在计划Z中有帐户余额。计划Z不提供任何税后雇员供款。在2022年,员工B从计划Z收到一笔贷款,该贷款的条款满足第72(p)(2)条的规定,并由选举供款担保,但须遵守第401(k)(2)(B)条中的分配限制。

(2)员工B未支付2023年4月1日到期的分期付款,或之后的任何其他月度付款。根据§1.72(p)-1,Q&计划Z A-10允许的治愈期一直持续到日历季度的最后一天,该日期是所需分期付款到期的季度之后(2023年9月30日)。员工B在治愈期间未支付计划贷款分期付款。在2023年9月30日,根据第72(p)(1)条的规定,雇员B被视为与未偿还的贷款余额相等的视作分配税。根据§1.402(c)-2,Q&A4(d),视为分配不是合格的展期分配。

(3)由于雇员B尚未从工作中解脱出来或经历了任何其他事件,该事件允许根据第401(k)(2)(B)条分配用于担保贷款的选择性供款,因此禁止Z计划执行该贷款。因此,雇员B的帐户余额不会被视为分配时的未偿还贷款余额所抵消。因此,在2023年9月30日没有作为合格转存分布的抵消额分布。

示例7,Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(v)

员工拖欠计划贷款,事后与服务分离

(1)事实与示例6相同,不同之处在于,雇员B在2023年11月1日被解雇。在该日,雇员B的未偿还贷款余额被分配时的帐户余额抵消。

(2)计划贷款抵销金额不是合格的计划贷款抵销金额。尽管抵销发生在雇员B脱离工作后的12个月内,但计划贷款不符合本节(a)(2)(iii)(B)的要求(计划贷款符合第72条的要求) (p)(2)在雇员B离职之前。取而代之的是,由于未能满足第72(p)(2)(C)条中的水平摊销要求,该笔贷款应在2023年9月30日征税(在B员工于2023年11月1日解雇之前)。因此,雇员B可以在第402(c)(3)(A)条规定的60天之内(而不是在雇员B的应纳税额到期后的期限内)将计划贷款抵销额转入合格的退休计划。发生抵销的纳税年度的日期(包括扩展名)。


[1] TD 9937,2021年1月5日(将于2020年1月6日发布), //public-inspection.federalregister.gov/2020-27151.pdf?utm_medium=email&utm_campaign=pi+subscription+mailing+list&utm_source=federalregister.gov (于2021年1月5日收回)

[2] REG-116475-19,2020年8月17日(将于2020年8月20日发布), //s3.amazonaws.com/public-inspection.federalregister.gov/2020-16564.pdf (于2020年8月17日收回)

[3] 计划于2020年8月20日发布的原始发行稿中

[4] REG-116475-19,2020年8月17日,建议的适用日期和8月17日以PDF格式发布的原始草案的第一页标题

[5] TD 9937,2021年1月5日,补充信息,意见摘要和条款解释

[6] TD 9937,2021年1月5日,补充信息,适用日期

[7] REG-116475-19,2020年8月17日,背景,第2节

[8] REG-116475-19,2020年8月17日,背景,第2节,建议的法规。 §1.402(c)-3(a)(2)(iii)(B)(1)

[9] REG-116475-19,2020年8月17日,背景,第2节,建议的法规。 §1.402(c)-3(a)(2)(iii)(B)(2)

[10] 建议的法规§1.402(c)-3(a)(2)(iii)(A)

[11] Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(iv)(A)

[12] Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(ii)(A)

[13] Reg。 §1.401(k)-1(d)(2)

[14] Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(iv)(B)

[15] Reg。 §1.402(c)-3(a)(2)(ii)(B)

[16] REG-116475-19,2020年8月17日,条款解释,第2节,脚注4中的最终法规序言中引用

[17] REG-116475-19,2020年8月17日,背景,第2节