反向税收法院,第三巡回法院发现纳税人已给予充分的地址变更通知

国税局仅有义务将通知邮寄到纳税人的最后一个已知地址,以便在该时间段开始运行时钟以采取特定措施。  In the case of 格里高利诉专员152 TC 7号[1] 税务法庭裁定,无论是2848表, 委托书和代表声明,也不是表格4868, 申请自动延长提交美国个人所得税申报表的时间,用于更改纳税人的最后一个已知地址。 但是,第三巡回法院不同意这一判决,认为国税局显然已经注意到了本案纳税人的住所。[2]

案情

在税务法庭审理此案时,纳税人于2015年6月从新泽西州泽西市迁至新泽西州卢瑟福。 但是,在错误移动之后,他们在2015年10月提交旧地址时在2014年所得税申报表中列出了旧地址。 此错误导致以下事件:

2016年10月13日,专员通过挂号信向格雷戈里人在泽西市的地址发送了缺货通知。当时,Gregorys尚未提交2015年联邦所得税申报表。 2016年11月11日,美国邮政服务将通知标记为“退回发件人/无人认领/无法转发”,并将其退回专员。双方对Gregory并未实际收到缺货通知表示怀疑。

格雷戈里家族于2017年1月17日意识到缺乏通知,并于当天提交了请愿书。

自2017年1月17日到2016年10月13日之后超过90天以来,美国国税局争辩说,他们的请愿书没有及时提交给税务法院,并因缺乏管辖权而要求驳回其请愿书。

从他们使用错误地址提交2014年纳税申报表的日期到美国国税局发出缺额通知之时,格里高利州已向国税局发送了文件。 这些文件显示了卢瑟福的适当地址。 Gregory争辩说,这些文件应成为IRS关于其新地址的通知。

IRC§6212规定了IRS向纳税人发出缺陷通知的流程,该流程规定:

(a)一般

如果秘书确定副标题A或B或第41、42、43或44章对任何税项有欠缺,则他有权通过挂号信或挂号信将欠缺通知发送给纳税人。此类通知应包括向纳税人发出的通知,告知纳税人有权联系纳税人辩护人的当地办事处,以及适当办事处的位置和电话号码。

(b)缺陷通知地址

(1)所得税和赠与税以及某些消费税

在没有根据第6903条通知秘书存在信托关系的情况下,如果邮寄了副标题A,第12章,第41章,第42章,第43章或第44章征收的税款不足的通知给纳税人 最后知道的地址,对于副标题A,第12章,第41章,第42章,第43章,第44章和本章而言,即使该纳税人已故或有法律残疾,或者对于公司而言,也应足够,已终止其存在。

术语“最后一个已知地址”在Reg.2中定义。 §301.6212-2,其开始于:

(a)一般规则。 除本节(b)(2)款中规定的以外,纳税人的最后已知地址是出现在纳税人最近提交并经过适当处理的联邦纳税申报表上的地址,除非向美国国税局(IRS)明确说明并简洁地通知其他地址。可以在Rev. Proc中找到有关什么构成清晰,简洁的其他地址通知以及经过适当处理的联邦纳税申报表的更多信息。 90-18(1990-1 C.B. 491)或专员随后规定的程序。

截至2016年10月13日,格里高利群岛最近提交并经过妥善处理的纳税申报表是2014年的纳税申报表,其中显示了旧地址。 但是,自那时以来,他们于2016年4月提交了2848表的授权书表格(于2015年11月提交)和延期申请,大概是他们的2015年所得税申报表。 这两种形式都列出了格雷戈里目前在卢瑟福的地址。

美国国税局(IRS)最新的《 2010-16收入程序》对构成纳税申报单的裁决做出了规定,但这些表格均未列为纳税申报单。 实际上,在程序的第5.01(4)节中,IRS声明:

“返还”一词不包括申请延长返还时间或委托书的申请。因此,例如,服务将不会使用表格4868(自动延长提交美国个人所得税申报表的时间的申请)或表格2848(授权书和代表声明)中列出的新地址进行更新。纳税人的记录地址。

但以上引用的法规规定,即使最后提交和处理的纳税申报表中的地址都不再有效,纳税人的地址仍可以通过向国税局清楚简明地通知地址更改来更新。

税务法庭裁决

但是税务法院指出,这两种表格的说明都清楚表明,一旦地址变更通知,它们将不会送达国税局:

2848表格及其说明清楚地表明,该表格未向专员提供明确简洁的通知,说明纳税人的地址已更改。 2014年表格2848的说明明确指出:“表格2848上提供的地址信息不会更改您在IRS上的最后一个已知地址。” 2014年表格2848还明确警告用户,“除在IRS上进行陈述外,不会出于任何其他目的而受到尊重”。专员已告知纳税人2848表不会更改其最后一个已知地址。实际上,格雷戈里人使用的表格明确指出不要将其用于更新纳税人的地址,但现在希望专员兑现这些表格以更新其地址。

同样,2015年表格4868的说明警告纳税人,提交表格不会更新其地址。说明中指出:“如果您在提交上次纳税申报单后更改了邮寄地址,则应使用8822表(地址更改)将更改通知IRS。在4868表格上显示新地址不会更新您的记录。”

该意见还引用了Rev. Proc中的一项附加条款。在2010年16月第5.04(1)(a)节中发现:

简洁明了的书面通知是由纳税人签名并邮寄到适当的服务地址的书面声明,通知服务机构纳税人希望将记录地址更改为新地址。除新地址外,此通知还必须包含纳税人的全名和旧地址,以及纳税人的社会保险号,个人纳税人标识号或雇主标识号。联合申报表的申报人应同时提供姓名,社会安全号码和签名。更改了姓氏的个人应提供最近提交的纳税申报单上显示的姓氏和新的姓氏。在任何情况下,地址变更都必须明确明确的书面通知。因此,反映在纳税人信件抬头中的新地址本身不会改变纳税人的记录地址。

在这种情况下,税务法院先前曾裁定 亨特诉专员TC Memo 2004-81),表格2848曾用于向IRS提供地址更改的适当通知。  但是,税务法院指出,此案已不能再依赖,因为猎人提交该表格时的2848表格指示并未通知纳税人,该表格无意用IRS更新其地址。根据这些指示,猎人可以合理地认为,一旦IRS收到该表格,他们的最后一个已知地址就会被更新。

但是在此期间,美国国税局已将指示更改为2848表,因此法院指出:

但是这种假设不再合理。自2004年以来,专员已经发布了明确的指南,通知纳税人哪些行动将不会改变他们最近与专员的已知地址。我们在《猎人》中指出,第301.6212-2节已进行。&管理员。 2001年1月发布的Regs。定义了“最后一个已知地址”,目前尚未生效;在这种情况下有效。当时我们决定是Hunter,Pro。Proc。 2001-18尚未被Rev. Proc取代。 2010-16。较早的收入程序并未专门针对2848表格。也许最值得注意的是,在Hunter所涉及的表格中并未包含2848表格上的警告,即除陈述外,该表格不得用于任何其他目的,并且对表格的说明也没有2848年对纳税人的最后一个已知住址保持沉默。此处有争议的2848表格明确声明,除了在IRS上进行陈述外,不会出于任何其他目的而接受它们。

因此,无论是表格2848还是表格4868都不会用于更改纳税人的最后已知地址,以发出不足通知。 国税局将通知邮寄到不再使用的旧地址,将开始90天的期限,向税务法院提交请愿书。

请注意,这是一个 已发表 因此,在将来的决定中,法院将依靠税务法院的意见,以便在相同的事实中,纳税人将获得相同的不良结果。

第三巡回赛说不那么快…

但是,纳税人决定对此案提出上诉。 在这种情况下,由于他们居住在新泽西州,他们的上诉被第三巡回上诉法院的三名法官组成的小组审理。 第三巡回法院审理了宾夕法尼亚州,新泽西州,特拉华州和美属维尔京群岛以及 高尔森 规则,[3] 他们的裁决将对这些州和USVI的税务法院产生约束力。

第三巡回法院指出国税局确实提供了纳税人未遵循《 2010-16年税收程序》的具体指导,但指出判例法找到了建立最后一个已知地址的第二条途径,并指出:

除了这些国税局的指示外,法院还要求国税局使用“合理的努力”来确定纳税人的最后已知地址。 这种合理的勤勉要求“植根于平等”。 合理的勤勉程度是通过“国税局在发送缺陷通知时知道或应该知道的”来衡量的,包括“应通过使用计算机系统知道的信息”。[4]

在这种情况下,第三巡回法院发现国税局合理地知道或应该知道纳税人的正确地址:

...国税局实际上已经注意到格里高里人已经搬家了。除了授权书和延期申请书,查菲还作证说,在2016年夏天,即国税局发布SNOD之前,他告诉国税局进行审计的格雷戈里人已搬家。在确定国税局是否对地址变更有清晰明了的通知时,正确的询问是国税局所知道的或应该知道的。我们得出的结论是,向IRS代理商发出的实际通知与两种形式的更新地址相结合就足以表明IRS知道或应该知道Gregory更改了地址。税务法院错误地发现了其他情况。[5]

鉴于美国国税局未能将通知发送到纳税人的最后已知地址,第三巡回法院将该案退回了税务法院,以继续审理此案。

决定的影响

从实际的角度来看,第三巡回法庭的做法是推翻了税务法院的坚决主张,即如果纳税人希望能够声称IRS没有向其最后知情的人发送通知,他们通常必须遵守《 2010-16年收入程序》地址。 该决定对此类情况进行了“事实与情况”查询。

如前所述, 高尔森 根据新泽西州,宾夕法尼亚州,特拉华州和美属维尔京群岛的案件,该规则通常将要求税务法院遵循该裁决,并要考虑到情况的事实和情况。 但是,尽管上诉法院可能推翻了此案的结果,但事实并未改变,即已公布的决定。在第三巡回法院以外,税务法院可能会继续适用此案。

就是说,虽然在那些州以外的情况下,如果出现问题,税务法院可能会重新考虑该问题,但现在我们必须假设,税务法院将按照2010-16年收入程序的要求提供要求,有关国税局的地址变更通知。 单个上诉法院做出相反的决定通常不会导致税务法院修改立场,他们通常会等待其他巡回法院是否同意。

同样,即使在第三巡回法院,顾问也应强烈建议其客户提交8822表格,以在发生变化时正式将IRS通知。 请记住,即使在第三巡回法院的意见下,这也是“事实与情况”的考验,美国国税局可能会试图将纳税人的事实与纳税人的事实区分开来。 格雷戈里。


[1] 格里高利诉专员152 TC No.7,2019年3月13日, //www.leagle.com/decision/intco20190313f44 (于2021年1月1日收回)

[2] 格里高利诉专员152 TC No. 7,推翻CA3,案号19-2229,2020年12月30日, //www2.ca3.uscourts.gov/opinarch/192229np.pdf  (于2021年1月1日收回)

[3] 高尔森诉美国国税局局长,54 T.C. 742(1970), 以其他理由445 F.2d 985(1971年第10届), 证书被拒绝,404 U.S. 940(1971)

[4] 格里高利诉专员,CA3,第19-2229号案,第1页。 6

[5] 格里高利诉专员,CA3,第19-2229号案,第1页。 7