电子邮件分析2020年7月15日提交的1040表格退款申请的截止日期

随着许多申请截止日期从2020年推迟到2020年7月15日,人们开始质疑减免将如何影响提出退款要求的时效法规。 例如,对于2020年7月15日提交的日历年表1040,请问从2020年4月15日起的三年内或从2020年7月15日起的三年内,在该返还日上提出退款要求的时间段?

在首席法律顾问电子邮件中,[1] IRS得出的结论是两者都有,但是从实际的角度来看,较早的日期通常是可控制的。 电子邮件的逻辑深入到IRC§6511下的各个小节。

根据IRC§7508A,美国国税局根据2020-23号通知,将向纳税人提交2019年1040表的日期从2020年4月15日推迟到2020年7月15日。 纳税人提出退款要求的日期受IRC§6511约束。 IRC§6511(a)提供了一条通用规则,内容如下:

(a)提出索赔的期限

对于本标题征收的任何税款的超额支付的抵免额或退款要求,纳税人应在纳税申报表提交之日起3年内或自纳税申报表提交之日起2年内提出纳税要求缴纳的税款,无论在哪个期限中较晚者到期,或者如果纳税人未提交纳税申报表,则在缴纳税款之日起两年内。要求以邮票方式缴纳的本头衔所征收的任何税款的超额付款的信用额或退款要求,应由纳税人在缴纳税款之日起三年内提出。

美国国税局的备忘录得出结论,根据该规定,三年期限从2020年7月15日开始:

根据IRC§6511(a),纳税人应在提交2019年纳税申报表后有3年时间要求退款。因此,假设纳税人在2020年7月15日根据2020-23号通知提交了2019年纳税申报表。纳税人将在2023年7月17日之前(3年为7月15日,但这是星期六),因此根据IRC§7503,纳税人必须在7月17日(星期一)之前及时提出退款要求。[2]

但是美国国税局发现§6511的另一部分将带来一个问题,该问题将有效地将日期推迟三个月。 美国国税局(IRS)记录了该2019年纳税申报表的预扣税和预计税款的缴纳日期。

根据2020-23号通知,纳税人必须在2020年7月15日之前提交其2019年纳税申报表。 2020-23号公告不影响2019年预扣税或2019年预估税的缴纳日期。因此,对于日历年度纳税人而言,2019年的任何预扣税或估计税都视为在2020年4月15日支付。参见IRC§6513(b)(1)(预扣税)和IRC§6513(b)(2)(估算税)。[3]

现在,美国国税局查看IRC§6511(b)(2),内容如下:

(2)信用额度限制或退款

(A)三年内提出索赔的限额

如果索赔是纳税人在(a)款规定的3年期限内提出的,则抵免额或退款的金额应不超过在提出索赔之前的一段时间内已付税款的一部分,即至3年,以及提交申报表的任何延长时间。如果要求通过印花税缴纳税款,则抵免或退款的金额应不超过在提出索赔之前的三年内所缴纳的税款。

备忘录的结论是,本节将要求从预扣款和估计款被视为付款之日起3年之内付款:

但是IRC§6511(b)(2)(A)将退款的范围限制为在提出索赔之前的3年内支付的金额加上任何延长期限(3年回溯期)。不幸的是,通告2020-23规定的额外时间不是三年回溯期所指的“延长”。因此,如果纳税人试图要求退还2019年的估计税或预扣税,则纳税人不能等到2023年7月17日提出索赔,因为这些款项将在3年回溯期之外。取而代之的是,纳税人必须在2023年4月17日或之前提出退款要求。(从2020年4月15日起的3年将是2023年4月15日,但这是星期六,因此根据IRC§7503,纳税人必须在4月17日,星期一)……我们认识到,这对许多纳税人而言都是严峻的结果,但第7508A条只是“延期”而不是“延期”。[4]

但是我们还没有完成—该备忘录在括号内进行了注释,以指出答案再次改变,从2020年7月15日起追溯至3年,如果纳税人申请了延长时间甚至可以提交申报表如果他/她继续进行并于2020年7月15日提交了申报表:

(但是,如果纳税人先提出延期申请,然后于2020年7月15日提出申请,则纳税人将不得不在2023年7月17日之前要求退还估计的税款或预扣税款,因为这笔款项将在延长期限)。[5]


[1] 首席法律顾问电子邮件202053013,2020年12月31日, //www.irs.gov/pub/irs-wd/202053013.pdf (于2021年1月1日收回)

[2] 首席法律顾问电子邮件202053013

[3] 首席法律顾问电子邮件202053013

[4] 首席法律顾问电子邮件202053013

[5] 首席法律顾问电子邮件202053013