拟议的收入程序,以使合格的住宅生活设施成为第163(j)条,以选择不动产贸易或业务

与此同时,美国国税局根据IRC§163(j)颁布了有关商业利益扣除限制的最终规定,该机构在2020-59号通知中发布了拟议的收入程序,以为管理或经营企业的贸易或企业提供安全的庇护所仅出于有资格获得选择房地产交易或商业目的而被视为房地产贸易或业务的合格住宅生活设施 IRC§163(j)(7)(B)中规定的业务。[1]

根据IRC§163(j),选择房地产或企业不受商业利益限制,但是必须使用替代折旧系统(ADS)方法对任何房地产进行折旧。

美国国税局(IRS)在2020-59号通知中解释了为何建议设立此安全港的原因:

财政部和美国国税局意识到,纳税人对于包括第163(j)(7)(B)条所述的包括提供辅助医疗,护理或常规医疗服务在内的住宅生活设施是否符合选举房地产行业或企业资格的不确定性)。

为了减轻这种不确定性,本通知第6节中的拟议收入程序提供了一个安全港,在该安全港下,拟议收入程序的第3.01节中定义的合格住宅生活设施被视为有资格作为选择房地产交易或根据第163(j)(7)(B)条进行的业务。[2]

尽管该程序是作为草案发布的,但美国国税局规定,纳税人可以依赖该程序,直到最终收入程序发布为止:

在《内部税收公报》中将拟议的收入程序作为收入程序公布之日之前,纳税人可以依靠拟议的收入程序中所述的安全港来确定是否符合3.01节所定义的合格居住设施仅仅出于第163(j)条的目的,就有资格成为选择房地产交易或业务的公司。[3]

建议的收入程序定义了 合格的住宅生活设施 作为一种设施:

  • 由一栋或多栋建筑物或构筑物中的多个出租住宅单元组成,这些建筑物或构架通常作为永久住所或半永久住所为个人客户或患者提供主要住所;

  • 包括提供辅助治疗,护理或其他常规医疗服务;和

  • 客户或患者对单个出租住所的平均使用期限为90天或以上。[4]

拟议的收入程序为确定客户使用的平均期限提供了以下指导:

客户或患者使用的平均期限是通过以下方式确定的:(i)每个客户或患者在住宅生活设施的出租住宅中应纳税年度的总天数之和(可以通过参考确定)签订租赁合同或其他正式的书面租赁协议); (ii)在该纳税年度内,该设施的所有出租住所中居住的个人居民客户或患者总数。为此,居住在该住宅生活设施的单个出租单元中的已婚夫妇将被视为一个单独的客户或患者,除非每个配偶被适当地分别视为接受补充补助的住宅生活设施的单个客户或患者。居住居住设施或代表居住生活设施提供的辅助,护理或其他常规医疗服务。[5]

建议的过程提供以下示例:

示例,建议的收入程序,通告2020-59

设施有100个出租住宅单元。在这100个单位中,同一客户或患者全年要占用60个单位,在一年的三个月(90天)内每个客户或患者要占用25个单位,而仅10个月(每个月)占用15个单位( 300天)(一年共100个客户)。在一年中仅10个月内占用的15个单元中,有10个单元被客户或患者占用,每个5个月(150天)(在10个月内共有20个客户)。对于一年中仅使用10个月的剩余15个单元中的5个,一年中有8个月(240天)的用户或患者有5个单元,而2个月中有5个其他客户或患者的单元(60个月)天)。客户或患者使用的平均期限是通过将每个客户在出租住宅单元中的应纳税年度中的总天数除以居住在所有住房中的个人居民客户或患者的总数而得出的。纳税年度的出租住宅单位。客户或患者在纳税年度中在出租住宅中居住的总天数为35,400天[21,900天(全年使用60个单位x全年365天)+ 9,000天(其中25个是占用90天x每个月90天x一年中四个90天)+ 4,500天(仅占用10个月x 300天的15个单位)]。单个住宅客户或患者的总数为190 [全年占用一个单元的60个客户或患者+ 100(25个客户或患者每个单元占用90天x一年中有4个90天周期)+ 20个客户或5个月内占用一个单元的患者+ 5个客户或8个月内占用一个单元的患者+ 5个客户或2个月内占用一个单元的患者]。因此,客户或患者使用的平均时间约为186天(35,400 / 190)。

拟议的收入程序定义 辅助,护理或其他常规医疗服务 如:

补充性辅助,护理或其他常规医疗服务是个人和专业服务,通常并定期提供给个人住宅客户或疗养院,辅助生活设施,记忆护理住所,继续护理退休社区,熟练护理设施或类似设施的患者日常需要的设施。此类服务通常不包括通常仅在急诊或短期住院或门诊医院或手术环境中提供的外科,放射或其他强化或专业医疗服务。[6]

拟议的收入程序定义 永久或半永久 如:

住宅生活设施的出租住宅单元永久或半永久性地用作本质上长期(超过90天)使用该单元的客户或患者的主要住所,即使某些客户或患者可能由于年老或终末医疗条件而导致预期寿命大大缩短的住宅生活设施,并且某些客户或患者否则可能会定期离开住宅生活设施(例如在配偶的主要住所或短期或持续时间)。 [7]

根据拟议的收入程序,根据IRC§163(j)的规定,管理或经营合格的住宅生活设施的纳税人可以仅将选举视为选举房地产业务,而应将其视为房地产贸易或业务。 满足在安全港条件下进行测试的资格并不能证明该企业从事的房地产交易或业务符合IRC§469中的被动活动规则。[8]

提议的收入程序提供以下有关选举效果以及如何进行选举的信息:

如果纳税人根据此安全港进行选举,则适用本法规第1.163(j)-9条的规定,并且纳税人必须使用《守则》第168(g)条的替代折旧制度对所述财产进行折旧在第168(g)(8)条中。纳税人按第1.163(j)-9(d)条规定的时间进行选举。另请参阅修订版。 2020-22。[9]

拟议的收入程序对保留账簿和记录提出了以下要求:

管理或经营适用该收入程序的住宅生活设施的行业或企业,必须保留账簿和记录,以证明已根据《守则》第6001条满足了第4节的所有要求。 [10]

提议的收入程序还包含适用于此程序的以下广泛的反滥用规则:

为了避免违反《守则》第163(j)条的规则或第163(j)条中的规定而达成的主要安排,国税局局长可以视其为执行以下目的而忽略或重新定性:第163(j)条。参见1.163(j)-2(j)。[11]

建议的收入程序适用于2017年12月31日之后开始的纳税年度。[12]


[1] 公告2020-59,2020年7月28日 //www.irs.gov/pub/irs-drop/n-20-59.pdf (于2020年8月6日收回)

[2] 公告2020-59,第2节

[3] 公告2020-59,第4节

[4] 公告2020-59,建议的收入程序第3.01节

[5] 公告2020-59,建议的收入程序第3.02(1)节

[6] 公告2020-59,建议的收入程序第3.03节

[7] 公告2020-59,建议的收入程序第3.04节

[8] 2020-59号通知,建议的收入程序第4.01节

[9] 2020-59号通知,建议的收入程序第4.02节

[10] 2020-59号通知,建议的收入程序第4.03节

[11] 公告2020-59,建议的收入程序第4.04节

[12] 2020-59号公告,建议的收入程序第5节