美国国税局扩大COVID-19 棋牌小游戏救济的先前拨款,并增加了更多的机会区救济

美国国税局(IRS)在2020-39号通知中为某些希望将收益再投资到合格机会基金中的纳税人提供了额外的减免。[1] 同时,该通知还提供了与商机区有关的其他救济。

棋牌小游戏投资者的180天再投资期限

通常,希望使用IRC§1400Z-2的合格机会基金条款延期收益的投资者有180天的时间将这些收益再投资。 美国国税局先前已批准延长时间,以对2020-23号通知进行某些再投资。 新通知中对原始救济的摘要如下:

2020-23号通知推迟的时效性行为之一是“在选举纳税人时进行一项投资,该投资应在1400Z-2(a)(1)(A)条所述的180天内进行” ”)(180天的投资期)。请参阅第2020-23号公告第III.A和C部分。具体而言,第2020-23号通知推迟至2020年7月15日,否则180天投资要求的任何截止日期本应在2020年4月1日或之后以及7月之前发生2020年15月15日。参见同上,第III.C部分。 [2]

2020-39号通知将此项宽免期限延长至2020年12月31日,规定:

如果纳税人为了满足180天投资要求而必须在棋牌小游戏中进行投资的180天投资期的最后一天是2020年4月1日或之后,以及2020年12月31日之前,该180天投资期的一天被推迟到2020年12月31日。 [3]

国税局在《通知》中为纳税人提供了以下指导:

This relief is automatic; taxpayers do not have to call the IRS or send letters or other documents to the IRS to receive this relief. However, a taxpayer will still need to make a valid deferral election in accordance with the instructions to Form 8949, complete Form 8997, and file the completed Form 8949 and Form 8997 with a timely filed Federal income tax return (including extensions) or amended Federal income tax return for the taxable year in which the gain would be recognized if section 1400Z-2(a)(1) did not apply to defer recognition of the gain. For additional information, see //www.irs.gov/form8949 and //www.irs.gov/form8997. [4]

棋牌小游戏的90%投资标准

法律规定,基金财产的最低百分比必须包含合格的机会区财产。 该通知对这一要求的描述如下:

1400Z-2(d)(1)条将棋牌小游戏定义为以公司或合伙企业的形式组织的任何投资工具,目的是投资合格的机会区财产(另一个棋牌小游戏除外)。此定义还要求棋牌小游戏至少将其90%的资产持有在合格的机会区资产中,这取决于该棋牌小游戏在前6天的最后一天测量的(i)的合格机会区资产百分比的平均值棋牌小游戏纳税年度的一个月期间,以及(ii)棋牌小游戏纳税年度的最后一天。参见1400Z-2(d)(1)节。 棋牌小游戏在这两个日期(半年测试日期)的合格机会区资产的平均百分比必须至少等于棋牌小游戏资产的90%的要求被称为90%投资标准。参见1400Z-2(f)节。 1.1400Z2(d)-1节提供了实施90%投资标准的定义和规则。

如果棋牌小游戏在这些半年度测试日期所拥有的合格机会区财产的百分比平均值不满足90%的投资标准,则1400Z-2(f)(1)条提供了一个一般规则,即棋牌小游戏如果棋牌小游戏达不到该标准,则必须每月支付罚款。但是,第1400Z-2(f)(3)条规定,“如果有任何故障是由于合理原因造成的,则不会对任何故障施加这种惩罚。”[5]

由于COVID-19带来的经济中断,对于某些违反本规定的情况,2020-39号公告提供以下一揽子救济:

对于棋牌小游戏,其(i)纳税年度的前六个月期间的最后一天或(ii)纳税年度的最后一天在2020年4月1日开始至12月31日止的期间内, 2020年,该棋牌小游戏未能满足该棋牌小游戏纳税年度的90%投资标准的是-

(1)基于第1400Z-2(f)(3)条的合理原因;和

(2)为了确定棋牌小游戏或该棋牌小游戏中的任何其他合格投资是否满足棋牌小游戏的任何纳税年度而被忽略的情况。[6]

IRS在通知中概述了此救济涵盖的棋牌小游戏所采取的步骤:

这种减轻是自动的; 棋牌小游戏不必致电IRS或向IRS发送信件或其他文件即可获得此救济。但是,棋牌小游戏必须准确填写每个受影响的纳税年度在8996表格上提交的所有行,除非棋牌小游戏在第四部分第8行(罚则)中加“ 0”。准确填写的8996表格必须与棋牌小游戏在受影响的纳税年度及时提交的联邦所得税申报表(包括扩展名)一起提交。有关更多信息,请参见 //www.irs.gov/form8996.[7]

合格机遇区企业的营运资金安全港

规则也适用于合格的机会区企业,限制了企业持有的“不合格金融财产”的数量。 但是,允许将合理数量的营运资金从该资产类别中排除。 IRC§1400Z-2中的规定规定了此类合理数量的营运资金的安全港计算。 通知2020-23中对这些规则的描述如下:

实体必须满足某些条件才能成为合格的机会区企业,包括第1397C(b)(8)条的要求,即实体财产的未调整基准总额的平均值中,少于5%归因于不合格金融财产,如第1397C(e)节所定义。第1397C(e)条从不合格的金融财产中排除了以现金,现金等价物或期限为18个月或更短的债务工具持有的合理数量的营运资金。参见§1.1400Z2(d)-1(d)(3)(iv)。

如果满足某些要求,则1400Z-2条规定为合格的机会区企业提供安全港,以将符合1397C(e)条规定的合理数量的营运资金视为合理(流动资金安全港)。参见§1.1400Z2(d)-1(d)(3)(v)(规定了营运资金安全港的范围和资格条件)。其中一项要求是制定书面时间表,该时间表应与贸易或企业的正常启动相一致,以在企业收到资产后的31个月内用于周转资产的支出。参见§1.1400Z2(d)-1(d)(3)(v)(B)。如果符合某些其他要求,合格的机会区企业可以将第1.1400Z2(d)-1(d)(3)(vi)节中的营运资金安全港期延长至最长62个月。

如果此类合格的机会区业务位于联邦宣布的灾难内的合格机会区内(如第165(i)(5)(A)节所定义),则合格的机会区业务最多可再收到24个月的时间只要符合条件的机会区业务符合流动资金安全港的要求,就可以支出其流动资金资产。参见§1.1400Z2(d)-1(d)(3)(v)(D)。因此,如果满足§1.1400Z2(d)-1(d)(3)(v)和(vi)的每个适用要求,合格的机会区企业可以有最多86个月的运营资金支出如果合格机会区业务位于联邦宣布的灾难中的合格机会区中,则为资产。[8]

该通知阐明,COVID-19紧急情况将使合格的机会区企业能够使用额外的24个月期限:

紧急声明的结果(即为第165(i)(5)(A)条的目的宣布联邦宣布的灾难),所有合格的机会区企业持有打算由工作覆盖的营运资本资产到2020年12月31日之前的资本安全港,只要符合条件的机会区业务符合§1.1400Z2(d)的要求,即可获得不超过24个月的额外时间来支出合格的机会区业务的营运资金资产- 1(d)(3)(v)(即有资格获得营运资金安全港的要求)。请参阅第1.1400Z2(d)-1(d)(3)(v)(D)节(由于联邦宣布的灾难,规定了这种24个月的延期)。[9]

棋牌小游戏的30个月实质性改进期

对棋牌小游戏的另一个要求是,对不属于“原始用途投资”的房地产进行实质性改善的时间限制为30个月,这对于被视为合格机会区商业房地产的房地产而言。 2020-39号公告将该规则总结如下:

第1400Z-2(d)(2)(D)(i)节规定,如果有形财产用于棋牌小游戏的贸易或业务,则该有形财产被视为合格的机会区商业财产。其中一项要求是,在合格机会区内对2017年后获得的有形资产的原始使用必须以棋牌小游戏(称为“原始使用要求”)开始,否则棋牌小游戏必须对该资产进行实质性的改进(实质性改进要求) )。参见1400Z-2(d)(2)(D)(i)(II)节。只有在棋牌小游戏持有2017年后购置的有形财产之日后的任何30个月内,棋牌小游戏持有“对该等财产的附加基础”,才能满足实质性改进要求。总计超过该30个月期间(30个月的实质性改善期间)开始时棋牌小游戏对该财产的调整基准。参见第1400Z-2(d)(2)(D)(ii)节。 1.1400Z2(d)-2(b)(4)节提供了实施实质性改进要求的规则。[10]

通知2020-39规定,出于以下目的,可以忽略2020年4月1日至2020年12月31日的时间:

出于棋牌小游戏或合格机会区企业所拥有财产的实质性改善要求的目的,从2020年4月1日至2020年12月31日的期间不计入任何30个月的实质性改善期(也就是说,从2020年4月1日起至2020年12月31日止,该30个月的实质性改善期是无效的。[11]

棋牌小游戏的12个月再投资期

IRC§1400Z-2中的规定提供了一条特殊规则,该规则允许出售或处置其部分或全部合格机会区财产的棋牌小游戏或接受被视为合格机会区股票的资本回报的分配的棋牌小游戏可以继续如果款项在12个月内正确地重新投资,则将这些收益计为合格的机会区财产。

2020-39号通知从法规中概述了此规则:

第1400Z-2条的规定通常规定:如果(i)棋牌小游戏出售或处置其部分或全部合格机会区财产,或者将棋牌小游戏合格机会区股票的分配视为资本回报, (ii)如果棋牌小游戏在自分配,出售或处置之日起的12个月期间的最后一天,将部分或全部收益再投资于合格的机会区财产中,则收益,就其再投资而言,就90%的投资标准而言,被视为合格的机会区财产。参见§1.1400Z2(f)-1(b)(1)。 棋牌小游戏仅在以下条件下才能使用棋牌小游戏:在对合格机会区财产进行再投资之前,将再投资的收益连续持有为现金,现金等价物或债务工具,期限为18个月或更短。请参阅编号。

如果棋牌小游戏计划将上述部分或全部收益再投资于合格的机会区财产,而由于联邦宣布的灾难而延迟(如第165(i)(5)(A)条所定义),则棋牌小游戏可能不会收到前提是棋牌小游戏以灾难前的原定方式对收益进行投资,且收益需要再超过12个月的时间进行再投资。参见§1.1400Z2(f)-1(b)(2)。[12]

如果12个月的再投资期限包括2020年1月20日,则通知会给予宽免,给棋牌小游戏额外的12个月进行再投资:

如果棋牌小游戏的12个月再投资期包括2020年1月20日(即《重大灾难声明》中确定的灾难发生日期),则棋牌小游戏会获得最多12个月的时间将部分或全部对合格机会区资产进行再投资。 棋牌小游戏满足棋牌小游戏§1.1400Z2(f)-1(b)(1)的要求,从棋牌小游戏返还资本或出售或处置棋牌小游戏的部分或全部合格机会区财产中获得的收益。并以最初打算在2020年1月20日之前进行的方式进行投资。请参阅第1.1400Z2(f)-1(b)(2)节(由于联邦政府宣布的灾难,提供12个月的延期)。[13]


[1] 2020-39,2020年6月4日, //www.irs.gov/pub/irs-drop/n-20-39.pdf (于2020年6月5日收回)

[2] 2020-39号公告,II.B节

[3] 2020-39号公告第III.A节

[4] 2020-39号公告第III.A节

[5] 2020-39号公告,2020年6月4日,第II.C节

[6] 2020-39,2020年6月4日,III.B节

[7] 2020-39,2020年6月4日,III.B节

[8] 2020-39号公告,2020年6月4日,第二部分D

[9] 2020-39号公告,2020年6月4日,第IV.A节

[10] 2020-39号公告,2020年6月4日,第二部分E

[11] 2020-39,2020年6月4日,III.C节

[12] 2020-39号公告,2020年6月4日,第II.F节

[13] 2020-39号公告,2020年6月4日,第IV.B节