美国国税局(IRS)发布了与CARES法案有关的2020年RMD期间暂停的扩展延展救济和其他指导

美国国税局已发布指南,要求从《 CARES法案》第2203条在2020-51号通知中添加的各种退休帐户中删除所需的最低分配。[1] 该通知指示其执行以下操作:

  • 允许将获豁免的所需最低分红(RMD)和某些相关款项的展期,包括将某些分配的60天展期延长至2020年8月31日;

  • 回答与豁免2020 RMD有关的问题;和

  • 提供了一个示例计划修正案,如果通过,将为参与者提供是否接收豁免的RMD和某些相关付款的选择。[2]

某些分配的展期不再视为RMD

该指南为纳税人提供了宽免,因为纳税人认为根据ARES法,2020年的最低分配额不再需要在2020年采用。 该通知规定,计划中的以下分配 除了确定的福利计划 只要满足所有其他过渡规则,就可以进行过渡:

  • 如果支付给计划参与者的分红等于2020年的RMD,则在2020年支付给计划参与者的分红(如果雇员的要求开始日期为2021年4月1日,则在2020日历年在2021年支付)或2020年),但针对CARES法案第2203条(2020年RMD),或者是以一系列至少每年一次且预期可终身使用的基本相等的定期付款中的一个或多个付款(包括2020 RMD)参与者的(或预期寿命),参与者和参与者的指定受益人的共同寿命(或共同预期寿命),或至少10年;和

  • 对于要求开始日期为2021年4月1日的计划参与者,在2021年支付的分配本应是2021年的RMD,但适用于CARES法案第2203条(如Q中所述)&本通知第V节A-5)。[3]

Q&上面的项目符号中引用的5表示如下:

问题5。第401(a)(9)(I)条对要求开始日期为2021年4月1日的员工有何影响?

A-5。无论员工的要求开始日期是否为2021年4月1日,第401(a)(9)(I)节都免除了2020年的RMD。因此,例如,如果非5%所有者的员工在一月之前达到70½岁2020年1月1日,以及2020日历年退休,该雇员的要求开始日期为2021年4月1日。根据§401(a)(9)(I),该雇员无需在4月之前收到2020年的RMD。 2021年1月1日,但仍必须在2021年12月31日之前收到2021日历年的RMD。如果员工在2021年期间收到分配,则根据第1.402(c)-2条的规定,&A-7,即使未在2021年4月1日或之前进行分配,该分配也是2021日历年的RMD,但仍未满足2021年的RMD总数,因此,该分配不是符合条件的展期分配§402(c)(4)(B)。但是,在满足2021年RMD的程度下,根据§402(c)(4)(A)和§1.402(c)-2,Q,在2021年分配的后续金额否则将不符合资格进行展期分配&A-5可以按照本通知III.B.2节中提供的过渡指南进行过渡。[4]

该通知首先描述了可从雇主退休计划中获得承保分配的人可获得的救济:

为了协助已在2020年收到分配款的计划参与者,美国财政部和IRS根据402(c)(3)(B)节的规定,将III.A节所述的任何付款的60天展期延长。以及本通知第III.B节的规定,以使分期付款的截止日期不会在2020年8月31日之前。例如,如果参与者在2020年1月收到一笔单笔分配,则其中一部分被视为不合格因为它被认为是RMD,所以要进行展期,参与者必须在2020年8月31日之前展期该部分发行。此外,根据第408(d)(3)(I)节,美国财政部和美国国税局(IRS)延长了2020年IRA分配的60天过渡期,这本来是2020年的RMD,但适用于第2203条CARES法案或SECURE法案第114条,因此延展此类分配的截止日期不会在2020年8月31日之前。[5]

只要计划允许结转缴款,金额就可以回滚到同一计划中。[6]

该通知继续为IRA受助人提供类似的减免,最重要的是,对于许多每月收到付款的人而言,该通知从每12个月的一次展期规则中减免,并允许持有继承IRA的受益人也退还资金:

如果IRA所有者或受益人已经收到了2020年的RMD金额的分红,但对于CARES法案第2203条或SECURE法案第114条,则接收者可以将分红偿还给即使在分配后的60天内还款,也可以在分配IRA的情况下进行,但前提是必须在2020年8月31日之前完成还款。根据第408(d)(3)条的规定,还款将被视为展期守则,但出于第408(d)(3)(B)条中每12个月期限一次过渡和第408(d)(d)条中对非配偶受益人的过渡限制的目的,不会被视为过渡3)(C)。[7]

样本计划修订

该通知提供了一份示例计划修正案,可以采用该修正案来实施由CARES法案添加的IRC§401(a)(9)(l)。 该修正案以及雇主收养协议的选择,在本通知末尾的附录中可以找到。

美国国税局(IRS)样本修订为参与者和受益人提供了选择接收还是不接收原本要求分发的内容的选择。 正如通知中描述的问题:

样本修订为参与者和受益人提供了在本通知的第III.B节中描述的接收和不接收分配之间的选择。样本计划修订对其他分配条款没有影响。例如,一位75岁的退休人员要求一次性支付她的剩余计划帐户余额,以期在2020年之前(包括2020年在内)分五期或每年等额分期支付,这一修正案不会受到影响。[8]

尽管不需要雇主使用示例语言并可以进行其他修改,但美国国税局明确表示,不允许雇主简单地取消2020年RMD的申请能力:

雇主可以根据《 CARES法》第2203条的规定通过其他修正案。但是,美国财政部和国税局正在行使其根据《 CARES法案》第2203(c)条的授权,以拒绝针对第411(d)(6)条规定的消除可选补偿形式的计划修正案的救济。因此,例如,如果计划语言规定不考虑第401(a)(9)(I)条的规定,向参与者或受益人分配与2020 RMD相等的金额,则应进行修正以消除采用该分配的权利将违反第411(d)(6)(B)条。同样,如果计划语言根据第401(a)(9)(I)条自动中止向参与者或受益人分配等于2020 RMD的金额,则一项修正案将取消延期延期分配的权利也将违反§ 411(d)(6)(B)。相比之下,雇主不会因为违反第​​411(d)(6)(B)条而取消可选的福利形式,仅仅是因为该计划关于是否在没有参加者或受益人选举的情况下进行分配的默认违约不同于在没有计划修订的情况下是否发生分配的默认值。 [9]

该通知描述了采用样本修订时可供雇主使用的选项:

样本计划修正案的格式通常遵循采用“基本计划文件”和“采用协议”的预先批准计划的设计。因此,样本计划修正案包括设计为包含在基本计划文件中的语言和设计为包含在采用协议中的语言,以允许雇主在与应用基本计划文件条款相关的选项中进行选择。不使用收养协议的计划的发起人(包括使用单独设计的计划的雇主)应修改修订的格式,以在修订的条款中包含所需的选项。

第一种选择规定,在没有参加者或受益人的选举的情况下适用的默认值是支付包括2020 RMD的分配,第二种选择提供在没有参加者或受益人的选举的情况下适用的默认值是暂停包括2020 RMD的发行版。雇主可以选择任何一种选择,而与当前计划的语言无关。但是,雇主必须选择以下选项之一,并且必须在收养协议中包括计划根据这些条款开始实施的日期。

样本计划修正案还为雇主提供了关于2020年分配的直接过渡选择的三种选择,默认情况是该计划仅针对CARES法案之前的合格过渡分配提供直接过渡选择(即,对于2020 RMD或仅由于本通知第III.B节中提供的转存指南而可能转入的金额,不提供直接转存选项。第一个选项提供仅2020个RMD的直接过渡的可用性。第二种选择是提供2020年RMD的直接展期以及根据本通知第III.B节提供的展期指南可能展期的其他金额(后者在本公告中称为“扩展2020 RMD”)示例修订)。第三种选择是提供直接分配整个分配金额的可用性,但前提是该分配包含2020 RMD金额的一部分或全部以及符合条件的分配分配的额外金额,而无需考虑第401(a)节)(9)(I)。 [10]

该通知提醒计划发起人通过该修正案的截止日期:

根据《 CARES法》第2203(c)条,必须在2022年1月1日或之后开始的第一个计划年度的最后一天(对于政府计划为2024年1月1日)之前采纳根据第2203条进行的任何计划修正案,并且必须从计划修订的生效日期开始反映该计划的运作。修正案的及时采用必须由雇主(包括预先批准的计划的采纳雇主)签署并注明日期的书面文件证明。[11]

无需为取消RMD规则而修改IRA。[12]

其他问题

通知以一系列Q结尾&因此,可以解释与2020年中止所需分配有关的问题。 选定的感兴趣的问题将在下面讨论。

该通知规定,RMD的中止将延长受益人继承利益的期限,以在5年或预期寿命分配之间进行选择:

Q–2。对于允许雇员或受益人选择是否采用第401(a)(9)(B)(ii)节中的5年规则或第401(a)(9)节中的预期寿命规则确定RMD的计划(B)(iii)和(iv),第401(a)(9)(I)条是否延长了选举时间?

A2。是的,如果计划允许员工或受益人选择在确定RMD时是否适用5年规则或预期寿命规则,则进行该选择的截止日期通常是该员工的日历年之后的日历年末。死亡。例如,如果计划提供第1.401(a)(9)–3节所述的选举的计划中有50岁的员工,&A–4(c)于2019年去世,其姊妹被指定为受益人,该计划条款将要求在2020年底前进行选举。但是,根据第401(a)(9)(I)条,此类计划可能会进行修改,以允许将选举截止日期延长至2021年年底。[13]

同样,非配偶受益人进行直接过渡的时间段也延长了:

问3。第401(a)(9)(I)条是否延长了根据第402(c)(11)条对非配偶指定受益人进行直接过渡的时间?

A–3。是的,如果参与者在2019年去世,第401(a)(9)(I)节延长了为非配偶指定受益人进行直接展期的时间。&2007-1年第CB 395号公告2007-7年第A-17(c)(2)条规定,如果对计划下的福利适用5年规则,则非配偶指定受益人可以确定不符合资格的金额滚动,因为它是使用预期寿命规则的RMD(如果是在去世后一年的年末之前进行分配)。特此修改2007-7号通知中的特殊规定,以便如果员工的死亡发生在2019年,则非配偶的指定受益人必须在2021年底之前直接结转并使用预期寿命规则。 [14]

Q&由于第4和第5条处理了对个人所需开始日期的影响:

问题4。第401(a)(9)(I)条是否会影响一个人的所需开始日期?

A-4。不可以,根据401(a)(9)(I)节豁免2020年RMD不会改变个人的要求开始日期。因此,例如,如果某人的要求的开始日期为2020年4月1日,并且在2020年4月1日之后死亡,则该人将被视为已在其要求的开始日期之后死亡,无论该人是否已开始根据401(a)(9)(I)的规定,收到分配或推迟到2021年才开始分配。

问题5。第401(a)(9)(I)条对要求开始日期为2021年4月1日的员工有何影响?

A-5。无论员工的要求开始日期是否为2021年4月1日,第401(a)(9)(I)节都免除了2020年的RMD。因此,例如,如果非5%所有者的员工在一月之前达到70½岁2020年1月1日,以及2020日历年退休,该雇员的要求开始日期为2021年4月1日。根据§401(a)(9)(I),该雇员无需在4月之前收到2020年的RMD。 2021年1月1日,但仍必须在2021年12月31日之前收到2021日历年的RMD。如果员工在2021年期间收到分配,则根据第1.402(c)-2条的规定,&A-7,即使未在2021年4月1日或之前进行分配,该分配也是2021日历年的RMD,但仍未满足2021年的RMD总数,因此,该分配不是符合条件的展期分配§402(c)(4)(B)。但是,在满足2021年RMD的程度下,根据§402(c)(4)(A)和§1.402(c)-2,Q,在2021年分配的后续金额否则将不符合资格进行展期分配&A-5可以按照本通知III.B.2节中提供的过渡指南进行过渡。[15]

通知中提供的宽免并不适用于所有截止日期。 具体而言,该通知提供:

问6。除了Q中提供的扩展名&A–2 and Q&本通知的A–3和本通知的第III节中提供的展期指南,是否根据CARES法案第2203条延长了其他期限或修改了展期要求?

A–6。不可以,《 CARES法》第2203条和本通知第三节仅涉及某些截止日期和过渡要求。因此,例如,第1.401(a)(9)-4节中的死亡年份之后的9月30日的最后期限没有延长。&A-4(与确定指定受益人有关); Q 1.401(a)(9)–4中10月31日的最后期限&A-6(b)(与计划的指定受益人的信托受托人必须向计划管理员提供某些信息的日期有关);或Q 1.401(a)(9)–8中的一年的最后一天&A–2(a)(2)(与必须建立单独帐户的日期有关)。同样,如果参与者或受益人于2020年去世,则第401(a)(9)(B)(ii)条所述的5年期限或第401(a)条所述的10年期限也不会延长(9)(H)(i)或第401(a)(9)(H)(iii)条(如适用)。[16]

通知中说明了与配偶同意的互动:

问7。对于受§§401(a)(11)和417约束的计划,是否需要获得配偶同意才能中止包括2020 RMD的分配并在2021年重新分配?

A–7。受§§401(a)(11)和417约束的计划可以提供Q中描述的任何一种选择&1997年2月C.B.337,第97-75号通知的A-8,选择分配重新开始时是否有新的年金起始日期。如果该计划没有规定新的年金开始日期,则在大多数情况下无需征得配偶同意。如果计划中规定了新的年金开始日期,则可能需要征得配偶同意才能暂停包括2020年RMD的分配并在2021年重新分配,具体取决于每种情况下的分配形式。 [17]

该通知讨论了这些规则如何与过渡分配的强制性预扣规则进行交互:

Q–9。付款人是否可以根据§3405(c)将合格计划的2020年RMD视作符合2020年RMD规定的合格展期分配的预扣税率?

A–9。否。根据§402(c)(4)的最后一句话,就§3405的预扣规则而言,从2020年的计划中支付的2020 RMD不会被视为合格的展期分配。计划在2020年向其计划下的全部帐户余额的退休者进行分配,部分分配为2020 RMD,分配的一部分(不是2020 RMD)为合格的展期分配,并受20- §3405(c)中规定的强制性预扣规则的百分比;对于§3405(c)而言,作为2020 RMD的部分分配不是合格的展期分配,并受§3405约束的10%可选预扣规则(b)。另一方面,如果退休人员从计划中获得超过其RMD的每月分配,并且预期将持续至少10年,则每次分配的全部金额均应缴纳定期付款的可选预扣款§3405(a)中的规则。[18]

该通知还阐明,取消2020年的RMD要求确实 根据IRC§72(t)为纳税人提供基本相等的定期付款免税额,以免提早分配税:

Q-10。第401(a)(9)(I)节是否适用于“ RMD方法”下一系列基本相等的定期付款(第89-25号通知和2002年修订版R. 62旨在满足§72(t)(2)(A)(iv)§§72(t)规定的10%附加税的例外情况,因此终止2020年的付款将不被视为根据第72(t)(4)条进行修改?

A-10。否。第401(a)(9)(I)节不适用于这些付款;因此,如果在2020年(除因死亡或残疾之外)在59½岁之前(或从首次付款之日起5年之前)停止付款,则停止付款是第72(t)条规定的修改(4),以便根据该系列进行的所有付款都应根据第72(t)(4)条缴纳重新征收税。[19]

同样,该通知还指出,即使减免额正在计算RMD,就好像该分配来自单个帐户计划一样,该减免也不会扩展到已定义的福利计划:

问题12。对于使用第1.401(a)(9)-6条中规定的既定福利计划进行分配的情况,是否适用2020年RMD&A-1(d)(1)(在此计划下,该计划确定RMD的单个总分配部分,就像该计划是个人帐户计划一样)?

A-12。不可以,根据第401(a)(9)(I)条放弃的2020 RMD不适用于既定福利计划。即使定义的福利计划正在使用第1.401(a)(9)-6条中的规则,也是如此&A-1(d)(1)确定单个总和分布的一部分是RMD。[20]


[1] 2020年6月23日第2020-51号公告, //www.irs.gov/pub/irs-drop/n-20-51.pdf (于2020年6月23日收回)

[2] 公告2020-51,第一部分

[3] 2020-51号公告第III.B节

[4] 公告2020-51,第五节

[5] 公告2020-51,第III.C节

[6] 通告2020-51,第五节,Q&A 8

[7] 公告2020-51,第III.D节

[8] 2020-51号公告第四节

[9] 2020-51号公告第四节

[10] 2020-51号公告第四节

[11] 2020-51号公告第四节

[12] 通告2020-51,第五节,Q&A 1

[13] 通告2020-51,第五节,Q&A 2

[14] 通告2020-51,第五节,Q&A 3

[15] 通告2020-51,第五节,Q&As 4, 5

[16] 通告2020-51,第五节,Q&A 6

[17] 通告2020-51,第五节,Q&A 7

[18] 通告2020-51,第五节,Q&A 9

[19] 通告2020-51,第五节,Q&A 10

[20] 通告2020-51,第五节,Q&A 12