还记得停车场税吗?国税局发布《 TCJA合格运输费用拟议条例》

美国国税局已回到合格的交通运输带问题,包括在拟议法规中实施“停车场税”的更详细指导。[1] 法规中的停车场税部分基于美国国税局(IRS)在通知2018-99中提供的安全港计算,并增加了两个额外的简化计算来禁止停车成本。

法规涵盖任何 合格的运输条纹 定义为以下任何一项:

  • 通勤公路车辆的运输,如果该运输与员工居住地和工作地点之间的旅行有关(如第132(f)(1)(A)和132(f)(5)(B)节所述);

  • 任何过境通行证(如第132(f)(1)(B)和132(f)(5)(A)节所述);要么

  • 合格的停车位(如第132(f)(1)(C)和132(f)(5)(C)节所述)[2]

根据《减税与就业法案》的一部分颁布的第274(a)(4)条,不允许“为提供给雇员的任何合格运输条纹(定义见第132(f)条)而扣除所得税”纳税人。”

这些拟议法规的目的是确定拒绝的费用扣除额。建议的法规第1.274-13条主要涉及合格的停车费用,而拟议法规第1.274-14条涉及其他交通和通勤费用。

生效日期

尽管这些法规仅强制性适用于自法规最终发布之日起或之后的纳税年度。 联邦公报,序言规定,在发布最终法规之前:

……纳税人可以根据这些拟议的法规,针对在2017年12月31日之后开始的纳税年度中支付或发生的QTF费用以及交通和通勤费用(如适用)。或者,纳税人可以选择依赖2018年通知中的指南-99,直到这些拟议的法规完成。[3]

定义

拟议法规以下列主要定义开始,这些定义通常适用于停车QTF,并突出显示关键部分:

  • 雇员 -雇员一词是指目前由纳税人雇用的普通法雇员或其他法定雇员,例如公司的高级职员。 在本节中,合伙人,S公司的2%的股东,独资经营者和独立承包商都不是纳税人的雇员。[4]

  • 停车设施 -术语“停车设施”包括室内和室外车库和其他结构,以及停车场和其他区域,纳税人在其中向一个或多个员工提供合格的停车位。术语停车设施可以包括一个或多个停车设施,但不包括员工用于居住目的的物业上或其附近的停车位。[5]

  • 停车总费用 -停车总支出一词是指纳税人与停车设施总停车位有关的所有支出,包括但不限于维修,保养,公用事业费用,保险,财产税,利息,除冰除冰,除叶,垃圾清除,清洁,景观费用,停车场服务员费用,安全性以及房租或租赁付款或 租金或租赁付款的一部分(如果未单独细分)。 扣除由纳税人拥有并由纳税人的雇员用于停车的停车设施的折旧津贴,是对财产的用尽,磨损和过时的津贴,因此不计入总停车费用中部分。 非停车设施物业已支付或发生的费用,包括与停车设施旁的物业有关的项目,例如园林绿化或照明,也不包括在停车总费用中。[6]

合格运输附加费(QTF)停车费用一般特殊规定

计算总停车费用和总停车位下的总停车位时,可以使用以下两个或两个特殊规则。 主要使用方法 要么 每空间成本方法 用于计算IRC§274(e)中不允许的QTF停车费用。 在特殊条件下,也可以使用按地理位置特殊规则汇总的空间 一般规则 用于计算不允许的QTF停车费用。[7]

混合停车费用的计算

在处理2018-99通告中发现的安全港时经常出现的关键问题之一是,纳税人应如何分摊在租赁带有停车场的建筑物时未单独说明的费用,或者纳税人只是拥有建筑物和停车场,并支付了与整体财产有关的各种费用。

期限 混合停车费用 指纳税人支付或产生的单一费用,包括纳税人拥有或租赁的财产的停车设施和非停车设施费用。[8]

拟议的法规提供了两种选择来确定多少混合费用代表停车设施在混合设施费用中所占的比例:

  • 纳税人可以使用合理的方法将混合停车费用的适用部分分配给停车设施。

  • 纳税人可以选择将以下混合停车费用的5%分配给停车设施:

    • 租赁或租赁协议费用,

    • 财产税

    • 利息支出,以及

    • 水电费和保险费。[9]

第二种方法易于使用,并且可能会成为许多纳税人的首选,因为总体影响可能不大。 但是,只要合理,纳税人可以使用其他方法。

单个地理位置中多个设施的空间聚集

如果两个停车设施符合以下描述的关于位于单个停车位中的测试 地理位置,纳税人可以合计这些设施中的空间数量,以计算不允许扣减QTF停车费用的目的。[10] 

期限 地理位置 指纳税人拥有或租赁的连续土地或地块。如果两条或多条土地或土地共享共同的边界或将共享共同的边界,但要插入道路,街道,铁路,溪流或类似财产,则它们是连续的。仅在同一拐角处接触的土地或土地不相邻。[11]

拟议的法规规定:

例如,可以汇总地理位置中的办公园区或工业园区中的停车位。但是,纳税人不得在不同地理位置的停车设施中集合停车位。 [12]

不允许的QTF停车费用的计算方法

拟议的法规提供了五种不同的方法来计算QTF停车费用的不允许部分:

  • 纳税人向第三方支付停车QTF时必须使用的方法

  • 纳税人可以选择四种方法选择纳税人是否拥有或租赁其提供停车QTF的停车设施:

    • 一般规则;

    • 合格的停车限制方法;

    • 主要使用方法(非常类似于通告2018-99安全港法);

    • 每空间成本方法。[13]

如果纳税人拥有或租赁停车设施,则纳税人可以为每个纳税年度和每个停车设施选择一般规则或其他任何方法。[14]

第三方为停车QTF付费

如果雇主向第三方支付停车QTF(例如,支付员工在公共停车场使用车位的费用),则“违约金”通常是按纳税人每年向第三方支付的合格的停车收费标准计算的。派对。”[15]

示例1,建议的法规§1.274-13(f)

纳税人A向B支付B,第三方拥有在A营业地点附近的停车场,A的10名雇员每个人每个月每个停车位100美元,以在B的停车场中泊车,或者在2020年泊车12,000美元(($ 100 x 10) x 12 = $ 12,000)。根据第132(a)(5)条的规定,A的10名雇员每个人每月的停车费为100美元,该部分不适用,并且第274(e)条或本节(e)的任何例外均不适用。因此,根据本条(a)和(d)(1)的规定,全部$ 12,000均受第274(a)(4)条的禁止。

示例2,建议的法规§1.274-13(f)

假定与本节(f)(1)中的事实相同(示例1),但A每月为B支付B每个停车位300美元,或2020年向B支付36,000美元(($ 300 x 10)x 12 = $ 36,000) 。在2020年为10名雇员中的每人支付的每月300美元停车费中,270美元可在2020年第132(a)(5)节中排除,并且本节274(e)或(e)节中的任何例外均不适用这一数额。 A适当地将每个员工每月超出30美元(300美元-270美元)的金额作为补偿和工资。因此,$ 32,400(($ 270 x 10)x 12 = $ 32,400)受本节(a)和(d)(1)款第274(a)(4)条的禁止。

根据第132(a)(5)条的规定,每位员工每月超出30美元的款项不可排除。因此,本节第274(e)(2)条和本节(e)(2)(i)的例外适用于该金额。因此,$ 3,600($ 36,000-$ 32,400 = $ 3,600)不受第274(a)(4)条的禁止,仍可抵扣。

拥有或租赁的停车设施通则

一般规则规定,纳税人必须使用合理的方法,根据IRC 274(a)(4)为每位员工计算不允许的QTF停车费用。 纳税人可以将前面所述的空间聚合特殊规则用作其一般规则计算的一部分,但不允许使用特殊混合成本规则。 [16]

尽管这似乎使纳税人有很多选择方法的自由,但国税局在开发可接受的合理方法时确实提供了某些限制:

  • 纳税人不得使用价值来确定费用。 纳税人不得使用员工停车的价值来确定可分配给纳税人拥有或租赁的员工停车费用,因为第274(a)(4)条不允许扣除提供合格运输条纹的费用,无论它的价值。[17]

  • 纳税人不得扣除与预留员工空间有关的费用。 纳税人必须确定与任何保留的员工空间有关的总停车费用的可分配部分。与保留的员工空间有关的停车费用不允许扣除。[18]

  • 纳税人不得对向公众开放的合格停车位不适当地适用该例外。 纳税人不得将本节第274(e)(7)款或本节(e)(2)(ii)款不适当地适用于停车设施,例如,通过将员工定期使用的停车设施视为可用于仅仅因为公众可以使用停车设施。[19]

拥有或租赁停车设施的纳税人可以代替以下三种简化方法中的一种来代替使用一般方法。

对于所有三种方法, 需求高峰期 是必须应用的关键概念。 法规对术语的定义如下:

高峰需求期一词是指典型工作日中纳税人最多的雇员正在使用纳税人停车设施中的停车位的时间段。如果纳税人的员工轮班工作,高峰需求期将考虑到轮班期间最大的员工人数停在纳税人的停车设施中的情况。但是,可以忽略一个短暂的过渡期,在此过渡期中,两个班次的使用重叠,因为一个班次的员工准备离开,而下一个班次报告要上班。 纳税人可以使用任何合理的方法来确定员工在典型工作日的需求高峰期使用的空间总数。合理的方法可能包括定期检查或员工调查.[20]

合格的停车限制方法

如果纳税人选择使用 合格的停车限制方法,纳税人必须乘以:

  • 在需求高峰期,员工使用的空间总数或纳税人的员工总数,

  • 根据IRC§132(f)(2),每位员工每月的排除限制($ 270[21] 2020年)纳税年度的每个月

确定IRC§274(a)(4)所禁止的金额。[22]

但是有一个陷阱,雇主必须确定 提供给每位员工的停车QTF的多少,并将该值超出每月限制(如果有)的部分作为该员工的工资和纳税人所得税申报表上的补偿费用。[23]

该法规还规定:

此外,第274(e)(2)条和本条(e)(2)(i)所规定的不允许作为雇员补偿的金额的例外情况,不能适用于减少第274(a)条)(4)使用此方法计算的不允许。[24]

本质上,如果您使用这种方法,您将不能简单地每月向员工的薪酬中增加270美元(每月需缴税),然后就可以全额扣除停车费用。

示例3,建议的法规§1.274-13(f)

纳税人C在2020年以每月每个车位$ 500的价格从第三方租赁200个停车位。C的停车位年租金为$ 1,200,000((200 x $ 500)x 12 = $ 1,200,000)。在需求高峰期,C员工使用的可用停车位数量为200。

C使用本节(d)(2)(ii)(A)中所述的合格停车限制方法来确定第274(a)(4)条中的禁止规定。在这种方法下,第274(a)(4)节的禁令是通过将员工在需求高峰期使用的可用停车位数量乘以200,再将第132(f)(2)节的每个员工每月的限制排除在外,$ 270和12,即适用纳税年度的月数。符合第274(a)(4)条规定的金额为$ 648,000(200 x $ 270 x 12 = $ 648,000)。此金额可从C员工的第132(a)(5)条中扣除,而第274(e)条或本节(e)的任何例外均不适用于此金额。 C不允许根据274(a)(4)扣除的超出的$ 552,000($ 1,200,000-$ 648,000)被包括在C的雇员总收入中,因为它超出了每个雇员每月的第132(f)(2)条的排除限制。

主要使用方法

主要使用方法与通知2018-99中首次作为安全港提供的方法非常相似。 纳税人使用四步计算来计算第274(a)(4)条中规定的QTF停车费用的扣除额。 如同2018-99号通知所述,必须将分配给任何预留员工空间的费用视为不允许,但如果一般公众可以使用超过1/2的空间,则无需进行其他不允许。

  • 步骤1-计算不允许的预留员工空间。 纳税人必须确定专用于纳税人雇员的停车设施中的全部停车位或纳税人的一部分。然后,纳税人必须确定预留的员工空间相对于总停车位的百分比,并将该百分比乘以纳税人的停车设施总停车费用。该乘积是根据第274(a)(4)条对预留的员工车位不允许的总停车费用扣除额。如果可用停车位的主要用途(如本节(b)(11)和(d)(2)(ii)(B)(2)所定义)不保留员工专用位向公众提供停车位,并且停车设施中有5个或更少的预留员工空间,预留员工空间是总停车位的5%或更少。

  • 步骤2-确定可用停车位的主要用途。 纳税人必须确定停车设施中的可用停车位,并确定其主要用途是否是向公众提供停车位。如果停车设施中可用停车位的主要用途是向公众提供停车位,则可分配给停车设施中可用停车位的总停车费用应由第274(a)(4)条排除,根据第274(e)(7)条和本条(e)(2)(ii)款的一般公共例外规定。可用停车位的主要用途基于员工在需求高峰期使用的可用停车位数量。可供公众使用但在典型工作日的正常工作时间内无人使用的非预留停车位,视作提供给公众的。

  • 步骤3-计算预留的非雇员空间的津贴。 如果纳税人的可用停车位的主要用途不是为公众提供停车位,则纳税人必须确定专用于非雇员的停车设施中的可用停车位数量,或纳税人的一部分。没有预留非雇员空间的纳税人可以进行本节(d)(2)(ii)(B)(4)的步骤4。如果纳税人保留了非雇员用车位,则可以确定保留的非雇员用车位相对于剩余总停车位的百分比,并将该百分比乘以纳税人的剩余总停车位费用。该乘积是由于停车位不可用于员工停车而不允许的剩余总停车费用扣除额。

  • 步骤4-确定可用停车位的剩余用途和可分配的费用。 如果纳税人完成了本节(d)(2)(ii)(B)的第1-3步,并且剩余的停车总费用未明确分类为可扣减或不可扣减,则纳税人必须通过确定需求高峰期员工使用的可用停车位总数。[25]

拟议法规为应用此方法提供了以下关键定义:

  • 普通公众 -公众一词包括但不限于客户,客户,访客,向纳税人提供商品或服务的个人,教育机构的学生以及医疗机构的患者。 如果纳税人拥有或租用多租户建筑物中的空间,则“公众”一词包括建筑物中不相关租户的雇员,合伙人,S公司2%的股东,独资经营者,独立承包商,客户或客户。公众一词不包括雇员,合伙人,S公司2%的股东,独资所有人或纳税人的独立承包商的个人. 同样,唯一的来宾名单也不是普通公众。[26]

  • 总停车位 -泊车位总数是指泊车位总数, 或其纳税人部分,在停车设施中。[27]

  • 预留员工空间 -预留员工空间一词是指停车场设施中或纳税人的部分中专门为纳税人的员工预留的空间。停车设施中的员工空间或其一部分可以通过多种方法专门为员工保留,包括但不限于特定标牌(例如“仅限员工停车”)或单独的设施或一部分停车位。由进入壁垒隔离或受访问条件限制的设施。库存/不可用空间不包括在保留的员工空间中。 [28]

  • 预留的非雇员空间 -保留的非雇员用地一词是指停车设施中或其专用部分,专门为非雇员保留的空地。 例如,这样的停车位可以包括但不限于专门为访客,顾客,合伙人,独资经营者,S公司的2%股东,卖方交付和乘客装卸而预留的空间。 停车设施中的非雇员空间或其一部分可以通过多种方法专门为非雇员保留,包括但不限于特定标牌(例如“仅客户停车”)或单独的设施或一部分一种由进入壁垒分隔或受访问条件限制的设施。库存/不可用空间不包括在预留的非员工空间中。[29]

  • 可用停车位 -“可用停车位”一词是指可供员工和公众使用的总停车位,较少的预留员工空间和较少的库存/不可用空间。[30]

  • 库存/不可用空间 -``存货/不可用空间''一词是指专用于或保留用于存货车辆,§1.274-5(k)中所述的合格非个人使用车辆或在该车辆中使用的其他车队车辆的停车设施中的空间或纳税人的部分。纳税人的业务,或不能用于员工停车的业务。此类停车位的示例包括但不限于打算在售车行或汽车租赁公司出售或租赁的车辆的停车位,由电力公司拥有的专用于维护电力线的车辆的停车位,或垃圾箱(或类似物业)占用的停车位。[31]

  • 主要用途 -术语“主要用途”是指停车设施中可用停车位的实际或估计使用量的50%以上。[32]

示例4,建议的Reg。 §1.274-13(f)

事实大型零售商零售商纳税人D在其商店附近拥有地面停车设施。 D在2020纳税年度为其商店产生了10,000美元的总停车费用。 D的停车设施有510个车位,供其客户,员工及其车队使用。 D的停车位均未预留。在需求高峰期,D员工使用的可用停车位数量为50。在典型工作日的正常工作时间内,大约有30个非预留停车位是空的。 D的车队车辆占用10个停车位。

方法。 D使用本节(d)(2)(ii)(B)中的主要用途方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用金额。

  • 步骤1.由于D的停车位都不是专门为员工预留的,因此根据本节(d)(2)(ii)(B)(1)的规定,没有专门分配给预留的员工停车位的数量。

  • 步骤2. D的可用停车位数量是总停车位数量减去已预留的员工停车位和库存/不可用空间的数量或500(510 – 0 – 10 = 500)。在需求高峰期,D员工使用的可用停车位数量为50。在500个可用停车位中,有450个用于向公众提供停车位,其中包括30个空的非预留停车位,这些车位被视为提供给公共停车场。公众。 D的可用停车位的主要用途是向公众提供停车位,因为根据(d)(2)(ii)(d)款,90%(450/500 = 90%)的可用停车位被公众使用。 B)(2)。由于可用停车位的主要用途是向公众提供停车位,因此本部分第274(e)(7)节和(e)(2)(ii)款中的例外适用,并且10,000美元的停车总费用受第274(a)(4)条的禁止。

示例5,建议的法规§1.274-13(f)

事实制造商的纳税人E在其工厂附近拥有地面停车设施。 E在2020年产生了10,000美元的总停车费用。E的停车设施有500个车位,供访客和员工使用。 E将这些空间中的25个留给了失业人员。在需求高峰期,E员工使用的可用停车位数量为400。

方法。 E使用本节(d)(2)(ii)(B)中的主要用途方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用金额。

  • 步骤1.由于E的停车位都不是专为员工预留的,因此根据本节(d)(2)(ii)(B)(1)的规定,没有专门分配给预留的员工停车位的数量。

  • 第2步。E的停车设施的主要用途不是向公众提供停车位,因为其员工使用了80%(400/500 = 80%)的可用停车位。因此,根据第(d)款的初次使用测试,第274(e)(7)条和本条的(e)(2)(ii)款不允许分配给这些空间的费用不排除在第274(a)节中。 )(2)(ii)(B)(2)。

  • 第3步。由于E的可用停车位的5%(25/500 = 5%)是预留的非雇员停车位,因此E的总停车费用中,最高$ 9,500($ 10,000 x 95%= $ 9,500)受第274(a)节的约束4)根据本节(d)(2)(ii)(B)(3)的规定,在此步骤下不允许这样做。剩下的$ 500($ 10,000 x 5%= $ 500)可以分配给预留的非雇员用房的费用不包括在第274(a)条的禁止范围之内,并且可以继续扣减。

  • 步骤4. E必须通过使用需求高峰期E员工使用的可用停车位的数量来合理确定员工对剩余停车位的使用,并根据(d)(2)(a)确定可分配给员工停车位的费用ii)(B)(4)。

示例6,建议的Reg。 §1.274-13(f)

事实制造商的纳税人F在其工厂附近拥有地面停车设施。 F在2020年产生了10,000美元的总停车费用。F的停车设施有500个停车位,供访客和员工使用。 F保留50个管理空间。所有其他员工都停在F停车设施的未预留空间中;在需求高峰期,F员工使用的可用停车位数量为400。此外,F为非雇员访客保留10个停车位。

方法。 F使用本节(d)(2)(ii)(B)中的主要用途方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用金额。

  • 步骤1.由于F为管理预留了50个车位,因此$ 1,000((50/500)x $ 10,000 = $ 1,000)是根据第274(a)(4)条和第(a)款不可扣除的预留员工车位的总停车费用金额)和(d)(2)(ii)(B)(1)。第274(e)节或本节(e)的任何例外均不适用于此金额。

  • 步骤2. F其余停车设施的主要用途是不向公众提供停车位,因为该设施中89%(400/450 = 89%)的可用停车位被其员工使用。因此,根据第274(e)(7)条和本条(e)(2)(ii)的规定,在进行了首次使用测试后,第274(a)(4)节不允许分配给这些空间的费用除外本节(d)(2)(ii)(B)(2)款。

  • 步骤3.由于F的可用停车位的2%(10/450 = 2.22%)是预留的非雇员停车位,因此可分配给这些停车位的$ 180(($ 10,000-$ 1,000)x。2%)不受第274(a)条的限制)(4)禁止,并根据本条(d)(2)(ii)(B)(3)款可继续扣除。

  • 步骤4. F必须通过使用需求高峰期F员工使用的可用停车位的数量来合理确定员工对剩余停车位的使用,并根据(d)(2)(a)确定可分配给员工停车位的费用ii)(B)(4)。

示例7,建议的Reg。 §1.274-13(f)

事实金融服务机构纳税人G在其办公楼附近拥有多层停车场。 G在2020年产生了10,000美元的总停车费用。G的停车库有1,000个停车位,供访客和员工使用。但是,停车场的一层由电子屏障隔开,该电子屏障只能使用G向其员工提供的卡来访问。隔离的停车楼层包含100个车位。在需求高峰期,员工不使用停车场的其他楼层进行停车。

方法。 G使用本节(d)(2)(ii)(B)中的主要用途方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用金额。

  • 步骤1.由于G有100个预留给员工的停车位,因此$ 1,000((100 / 1,000)x $ 10,000 = $ 1,000)是根据第274(a)(4)条和( d)(2)(ii)(B)(1)。第274(e)节或本节(e)的任何例外均不适用于此金额。

  • 步骤2. G停车设施中可用停车位的主要用途是向公众提供停车位,因为100%(900/900 = 100%)的可用停车位被公众使用。因此,可分配给这些处所的费用$ 9,000,不包括第274(e)(7)条和第(e)(2)(ii)款在主要用途下禁止的第274(a)(4)条(d)(2)(ii)(B)(2)段中的测试。

示例8,建议的Reg。 §1.274-13(f)

事实会计公司纳税人H在其办公楼附近租赁停车设施。 H在2020年产生了与租赁付款相关的10,000美元停车总费用。H的租赁停车设施有100个车位供客户和员工使用。没有一个停车位被保留。在需求高峰期,H员工使用的可用停车位数量为60。

方法。 H使用本节(d)(2)(ii)(B)中的主要用途方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用金额。

  • 步骤1.由于H的租用停车位都不是专为员工预留的,因此根据本节(d)(2)(ii)(B)(1)款没有专门分配给预留的员工停车位的数量。

  • 步骤2.本节(d)(2)(ii)(B)(2)款中H的租赁停车设施的主要用途是不向公众提供停车位,因为60%(60/100 = 60% )中的大部分由其员工使用。因此,H不得利用第274(e)(7)条和本条(e)(2)(ii)所提供的第274(a)(4)节所禁止的一般性公共例外。

  • 第3步。由于H的停车位都不是专门为失业人员预留的,因此根据本节(d)(2)(ii)(B)(3)的规定,没有专门分配给预留的失业人员的停车位的数量。

  • 步骤4. H必须合理确定停车位的使用情况和可分配给员工停车位的相关费用。因为在需求高峰期H的员工使用的可用停车位数量为60,所以H合理地确定应支付H的总停车费用的60%(60/100 = 60%)或$ 6,000($ 10,000 x 60%= $ 6,000)违反本条(d)(2)(ii)(B)(4)的第274(a)(4)条。

示例9,建议的Reg。 §1.274-13(f)

事实纳税人I是大型制造商,在X市的综合体中与其生产工厂,仓库和办公大楼相邻的地方拥有多个停车设施。I在X市的综合体中的所有土地或地块都位于一个地方地理位置。我在其他城市拥有停车设施。 2020年,我在X市的综合设施中产生了50,000美元的总停车费用。在X市的综合设施中,我的停车设施共有10,000个停车位,供访客和员工使用,其中500个预留给管理。我在X城市的综合大楼的停车设施的所有其他空间均未被预留。在X市我停车设施的需求高峰期期间,除管理人员外,我的员工使用的非预留空间数量为8,000。

方法。我使用本节(d)(2)(ii)(B)中的主要用途方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用。我选择应用本节(c)(2)中的特殊规则来汇总X所在城市所在地理位置中的所有停车设施。但是,我不能将其他城市的停车设施与其停车设施进行汇总在X城市中,因为它们位于不同的地理位置。

  • 步骤1.由于有500个车位预留给管理人员使用,因此$ 2,500((500 / 10,000)x $ 50,000 = $ 2,500)是根据第274(a)条规定不得扣除我在X市的我的停车设施的预留员工车位的总停车费用。 (4)以及本条(a)和(d)(2)(ii)(B)(1)款。

  • 第2步。我剩余的停车设施的主要用途是不向公众提供停车位,因为该设施中84%(8,000 / 9,500 = 84%)的可用停车位被其员工使用。因此,根据第274(e)(7)条或本条(e)(2)(ii)的规定,在根据274本节(d)(2)(ii)(B)(2)款。

  • 第3步。由于我在X市的停车设施中没有一个停车位专门为失业人员预留,因此没有根据(d)(2)(ii)(B)(3)款专门分配给预留的失业人员停车位的数量)。

  • 步骤4.我必须合理地确定剩余的停车位的使用情况以及可分配给X城市员工停车设施的相关费用。因为我的员工在X城市在需求高峰期期间使用的可用停车位数量平均工作日为8,000,我合理地确定我剩余停车费用的84.2%(8,000 / 9,500 = 84.2%)或$ 39,900(($ 50,000-$ 2,500)x 84%= $ 39,900)受第274(a)(4)条的约束)根据本条(d)(2)(ii)(B)(4)的规定禁止。

每空间成本方法

最终的简化方法是每空间成本方法。 纳税人确定批次中每个空间的成本,然后通过“将每个空间的成本乘以需求高峰期员工使用的可用停车位的总数”来计算不允许的金额。[33]

该法规规定“纳税人可以通过将总停车费用除以总停车位来计算每个空间的成本。”[34]

此方法仅消除了主要使用方法中的中间测试,这些中间测试可能有助于减少不允许扣除停车费用的情况。纳税人获得了简化,但潜在的代价是与另一种方法相比,存在更高的不允许性。

示例10,建议的法规§1.274-13(f)

制造商的纳税人J拥有停车设施,并产生混合停车费用以及其他停车费用。 J使用本节(c)(1)中的特殊规则将某些混合停车费用的5%分配给其停车设施。应用特殊规则,J确定其在2020年产生了100,000美元的总停车费用。J的停车设施有500个车位,供访客和员工使用。在需求高峰期,J员工使用的可用停车位数量为475。

J使用本节(d)(2)(ii)(C)所述的每空间成本方法来确定第274(a)(4)条所禁止的停车费用。在这种方法下,J在需求高峰期将每个空间的成本乘以J员工使用的可用停车位数量。 J通过将总停车费用除以停车位数量来计算每个空间的成本($ 100,000 / 500 = $ 200)。 J裁定J的停车总费用中的$ 95,000($ 200 x 475 = $ 95,000)受第274(a)(4)条的禁止,且第274(e)条或本条(e)的任何例外均不适用。

通勤公路车辆或过境通行证的运输费用

拟议法规中的拟议法规。第1.274-13(d)(3)条规定:

  • 如果纳税人向第三方支付其雇员的通勤公路车辆或过境通行证合格的运输附加费,则第274(a)(4)条的免税额通常等于纳税人每年为雇员通勤的公路车辆或支付给第三方的过境通行证合格的运输附加费。

  • 如果纳税人直接向其雇员提供通勤的公路车辆运输或合格的运输通行证实物作为其员工,则纳税人必须根据对第274(a)(4)条的合理解释计算免税额。[35]

该法规禁止纳税人使用IRC 274(a)(4)规定的雇员通行证价值而不是雇主承担的费用来计算不允许的扣除额。[36]

第274(a)(4)条所禁止的例外

如果下面列出的支出可以通过IRC抵扣,则根据IRC§274(a)(4)不应将它们视为不得扣除。[37]

某些QTF费用被视为补偿

如果纳税人处理以下费用,则按照IRC 274(a)(4)的规定,否则应为QTF支付的其他费用不应视为不允许扣除:

  • 最初提交给纳税人的联邦所得税申报表上,作为支付给雇员的补偿金;和

  • 作为根据第24章(与按工资来源收取联邦所得税有关)的预扣目的支付给雇员的工资。[38]

但是,此例外受以下限制:

第274(e)(2)节和本节(e)(2)(i)的例外不适用于合格运输条纹的已付或招致的费用,其价值(包括声称的零值)为少于雇员为附带福利而支付的金额与根据第132(a)(5)条从总收入中扣除的任何金额之和。因此,如果雇主为雇员提供合格的运输条纹,且其价值小于第132(a)(5)条规定的每名雇员每月适用的法定限额,则第274(e)(2)条和(本节e)(2)(i)不适用于附带福利的支付或发生的费用。 [39]

前言针对此限制提供了以下说明:

但是,根据第132(f)(2)条规定的排除限制,第132(a)(5)条将QTF的价值从雇员的总收入中排除。因此,在确定是否将第274(e)(2)条规定为补偿费用的例外情况适用时,拟议条例规定,第274(e)(2)条中的例外情况不适用于为QTFs支付或产生的费用根据第132(a)(5)条从雇员的总收入中扣除其中的一部分(包括声称的零值)。[40]

同样,IRS提供了以下特殊规则来消除另一个潜在的漏洞:

第274(e)(2)节和本节(e)(2)(i)项的例外不适用于合格的运输条纹所支付或发生的费用,且该费用已包含在雇员的总收入中小于第1.61-21条要求包含在总收入中的金额。同样,如果据称第1.61-21条要求包括在总收入中的金额为零,则第274(e)(2)节和本节(e)(2)(i)的例外情况不适用。 [41]

雇主还必须遵循适当的规则,将金额计入雇员的收入,以利用IRC 274(e)的例外规定。 法规§1.274-13(e)(2)(i)(D)规定:

第274(e)(2)条和本节(e)(2)(i)的例外适用于合格运输条纹的已付或发生的费用,其价值超过已付金额(如有)的总和雇员的附加福利和根据第132(a)(5)条从总收入中扣除的任何金额,如果被视为最初提交的纳税人联邦所得税申报表上的补偿以及作为根据本章规定扣缴给雇员的工资24.因此,假设没有其他法定排斥适用,如果雇主为雇员提供合格的运输附加品,其价值超过适用的法定月度限制,并且该雇员未付款,则提供的福利的价值超过根据第274(e)(2)条和本条(e)(2)(i)的规定,适用的法定月度限额必须包括在雇员的工资中,以用于所得税和劳动税。参见第1.61-21(b)(1)和第1.132-9(b),Q / A-8。[42]

如序言所述:

如上所述,第132(a)(5)条从雇员的总收入中扣除了QTF的价值,但须遵守第132(f)(2)条规定的每月每名雇员的排除限制。第132(f)(2)条规定,可以从总收入中扣除的QTF的金额不能超过针对通货膨胀因素调整后的每月最高美元金额。对于从2020年开始的纳税年度,根据第132(f)(2)(A)节的规定,就通勤公路车辆和任何过境通行证的总附加福利排除额而言,每月每位雇员的限额为$ 270。根据第132(f)(2)(B)条有关合格停车的附带福利排除额的每月限制为每位雇员$ 270。修订版2019- 44,2019-47 I.R.B. 1093.因此,如果雇主向雇员提供QTF,其价值超过雇员为附带福利而支付的金额(如果有)与适用的每位雇员每月法定法定限额之和,则雇主必须包括所提供福利的价值超过员工支付的金额以及员工的工资中为收入和劳动税目的而适用的法定每位员工每月法定限额。参见第1.61–21(b)(1)和第1.132-9(b),Q / A-8。拟议的法规规定,雇主必须遵循这种待遇,以便依靠第274(e)(2)节中的例外规定。[43]

面向公众的通勤公路车辆,过境通行证或停车场的运输费用

根据IRC§274(e)(7),在通勤公路车辆,通行证或向公众开放的停车中发现了另一个例外。 法规规定:

根据第274(e)(7)条和本(e)(2)(ii)款,纳税人为通勤公路车辆,过境通行证或停车而支付或产生的任何费用,否则符合合格条件且也向公众提供的运输附加品,在向公众提供这种运输,过境通行证或停车的范围内,不受本节(a)款规定的扣除的限制。关于停车,如果停车的主要用途是公众使用,则此例外适用于纳税人的停车费用的全部金额,减去专门归因于员工的任何费用(例如,可分配给保留的员工空间的费用)。如果停车场的主要用途不是由公众使用,则此例外仅适用于归因于公众使用的停车场的费用。[44]

出售给客户的通勤公路车辆运输,过境通行证或停车费

最后,通勤公路车辆的运输,过境通行证或出售给客户的停车场的费用是不需要的。 该法规规定:

根据第274(e)(8)条和本条(e)(2)(iii),纳税人为通勤公路车辆,过境通行证或停车而支付或产生的任何其他符合条件的费用如果运输,运输通行证或停车位是在真实交易中以足够的金钱或金钱的价值充分和充分考虑的价格出售给客户的,则不得免除以下条款(a)所述的扣除这个部分。就本款(e)(2)(iii)而言,“客户”一词包括纳税人的雇员,该雇员通过真诚的交易购买运输工具,以充分或充分地考虑金钱或金钱价值。[45]

通勤费用

Reg。 §1.274-14不允许扣除任何给雇员的通勤福​​利支出。 一般规则规定:

除本节中规定的情况外,根据第1.121-1(b)条的规定,不得扣除为纳税人的雇员提供与雇员住所之间的旅行有关的任何运输或付款或偿还的费用)(1)和工作地点。员工居住地与工作地点之间的旅行包括源自员工居住地或工作地点附近的交通枢纽的旅行。例如,某位雇员乘飞机从其住所附近的机场通勤到该雇员的工作地点附近的飞机场,而该雇员正在住所和工作地点之间旅行。这些运输和通勤费用不包括提供给纳税人雇员的任何合格运输附加费(定义见第132(f)条)。所有合格的运输附带费用都必须根据第274(a)(4)节和第1.274-13条进行分析。[46]

但是,TCJA确实允许为员工的安全支付例外费用。 该法规规定:

如果为确保员工安全而必需的运输或通勤费用,则本节(a)款中扣除提供任何运输或通勤费用所产生的费用不适用。如果存在第1.132-5(m)节中所述的针对企业的真正的安全顾虑,则运输或通勤费用对于确保员工的安全是必要的。[47]


[1] REG-119307-19,2020年6月19日, //s3.amazonaws.com/public-inspection.federalregister.gov/2020-13506.pdf?utm_medium=email&utm_campaign=pi+subscription+mailing+list&utm_source=federalregister.gov (于2020年6月19日收回)

[2] 建议的法规§1.274-13(b)(1)

[3] REG-119307-19的序言,补充信息,建议适用日期

[4] 建议的法规§1.274-13(b)(2)

[5] 建议的法规§1.274-13(b)(4)

[6] 建议的法规§1.274-13(b)(12)

[7] 建议的法规§1.274-13(c)

[8] 建议的法规§1.274-13(b)(13)

[9] 建议的法规§1.274-13(c)(1)

[10] 建议的法规§1.274-13(c)(2)

[11] 建议的法规§1.274-13(b)(5)

[12] 建议的法规§1.274-13(c)(2)

[13] 建议的法规§1.274-13(d)

[14] 建议的法规§1.247-13(d)(2)

[15] 建议的法规§1.274-13(d)(1)

[16] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(i)

[17] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(i)(A)

[18] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(i)(B)

[19] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(i)(C)

[20] 建议的法规§1.274-13(b)(14)

[21] 收入程序2019-44

[22] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(ii)(A)

[23] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(ii)(A)

[24] 建议的法规§1.274-13(d)(2)(ii)(A)

[25] 建议的法规§1.274-13(d)(1)(ii)(B)

[26] 建议的法规§1.274-13(b)(3)

[27] 建议的法规§1.274-13(b)(6)

[28] 建议的法规§1.274-13(b)(7)

[29] 建议的法规§1.274-13(b)(8)

[30] 建议的法规§1.274-13(b)(10)

[31] 建议的法规§1.274-13(b)(9)

[32] 建议的法规§1.274-13(b)(11)

[33] 建议的法规§1.274-13(d)(1)(ii)(C)

[34] 建议的法规§1.274-13(d)(1)(ii)(C)

[35] 建议的法规§1.274-13(d)(3)

[36] 建议的法规§1.274-13(d)(3)

[37] 建议的法规§1.274-13(e)(1)

[38] 建议的法规§1.274-13(e)(2)(i)(A)

[39] 建议的法规§1.274-13(e)(2)(i)(B)

[40] REG-119307-19的序言,解释  Provisions 1.E.i

[41] 建议的法规§1.274-13(e)(2)(i)(C)

[42] 建议的法规§1.274-13(e)(2)(i)(D)

[43] REG-119307-19的序言,解释  Provisions 1.E.i

[44] 建议的法规§1.274-13(e)(2)(ii)

[45] 建议的法规§1.274-13(e)(2)(iii)

[46] 建议的法规§1.274-14(a)

[47] 建议的法规§1.274-14(b)