SBA根据CARES Act§1112制定的关于付款的信息报告责任指南

小型企业管理局已经发布了有关根据CARES法案第1112条进行的付款纳税申报的信息。[1] 该规定规定,政府将通过SBA支付《小企业法》第7(a)条所涵盖的贷款本金和利息,为期六个月。[2]

尽管该法案没有提供任何明确的指导原则来规范接受者是否将此类付款视为收入,但国会没有明确规定不应将这些款项视为应纳税收入,这与将PPP债务的宽恕视为免税。[3]

IRC§61广义地将总收入定义为“来自任何来源的所有收入,包括(但不限于)一长串项目,包括“债务清算产生的收入……”[4] 因此,从一开始,这些付款似乎就代表已偿还部分债务的企业的应税收入。

SBA公告

该通知有效地确认金额代表一种收入形式,概述了1099表和1098表的报告责任。  The notice begins:

2020年4月,SBA根据《 CARES法》第1112条的规定开始付款,以支付六个月内小企业对7(a),504和小额贷款所欠的本金,利息和任何相关费用(“第1112条付款”)。第1112条的这些付款减轻了小企业支付该款项的义务。 SBA向7(a)贷款人,小额贷款中介机构和认证开发公司提供有关第1112条款项引起的信息报告问题的以下信息……[5]

该通知为贷款人提供了以下指导,涉及有关各方提交1099MISC表格向借款人报告此收入的责任:

根据《国内税收法》(“ Code”)第6041条及其下的规定,以下人员负责就第1112条的付款签发1099-MISC表格:

  • 7(a)贷款人负责签发1099-MISC表格,用于:(1)未由SBA购买的贷款,以及(2)已由SBA购买并由7(a)贷款人提供服务的贷款。 SBA负责为SBA购买并提供服务的7(a)贷款签发1099-MISC表格。

  • 小额贷款中介机构负责为中介机构提供的小额贷款签发1099-MISC表格。 SBA负责为SBA提供的小额贷款签发1099-MISC表格。

  • SBA负责为所有504笔贷款签发1099-MISC表格。贷款人和小额贷款中介机构应参阅1099-MISC表格说明和某些信息返回通用说明,以获取有关填写和提供表格的更多信息,包括以电子方式提交的要求。小额贷款中介机构和7(a)贷款人应通过以下方式与IRS的利益相关者联络本地联系联系 //www.irs.gov/businesses/smallbusinesses-self-Employed/stakeholder-liaison-local-contacts (由美国财政部提供给SBA的链接)对第1112节付款的信息报告有任何疑问。[6]

该通知规定,以下金额应在1099MISC表格中列为收入:

必须将第1112节付款的总金额作为收入报告给借款人,包括本金,利息和第1112节付款中包括的任何费用。 (强调) 此总金额应包含在1099-MISC表格的第3栏中。 [7]

通知继续进行,概述了与CARES Act§1112付款相关的1099MISC表格上将显示谁作为付款人和收款人:

7(a)贷款人和小额贷款中介机构应在1099-MISC表格的“付款人”框中标识为付款人,其名称,街道地址,城市或城镇,州或省,国家,邮政编码和电话号码。 7(a)贷款或小额贷款的借款人应在1099-MISC表格中列为“收件人”。[8]

该通知的结尾指出,即使可能已经通过CARES Act§1112付款支付了利息,但是如果要求签发1098表格的义务是应在1098表格上报告利息:

根据《守则》第6050H条及其中的规定,通过第1112条付款所支付的贷款利息金额应通过房贷利息表1098表格提交给IRS,并提供给小型企业。[9]

收件人退税的税收处理

请注意,SBA并没有发出付款,而是发出1099C表格,表明未将付款视为取消债务。 相反,这被视为其他收入形式。

虽然看起来似乎没有什么区别(金额代表普通收入),但是如果借款人在偿还部分或全部付款时无力偿债,那么这是注销债务还是其他收入形式就变得很重要。 问题是,在满足某些要求的情况下,IRC§108可在某些情况下免除必须报告部分或全部注销债务收入的麻烦。 可能适用于某些借款人的一个关键因素是,如果纳税人在取消债务时无力偿债,则在§108(a)(1)(B)中被排除在外。

在这种情况下,似乎最可支持的观点是付款并不代表债务的取消。 在这种情况下,大多数情况下不需向SBA偿还债务,而是由联邦政府介入以企业名义支付此类债务。 因此,贷方没有取消有关债务。

请注意,如通知所指出,在某些情况下,SBA将购买贷款,甚至可能正在为贷款提供服务。 该通知对此类贷款的处理方式与其他贷方所持贷款的处理方式不同,最有可能提供一致的结果。 但是,在这种情况下,也许还有一些争论的余地,贷方确实宽恕了部分债务。

借款人应该能够代表企业要求支付的利息扣除额,因为企业将此类付款报告为收入。 因此,出于大多数实际目的,本金和任何其他不可扣除的款项的支付将是根据该计划应纳税的净额。


[1] SBA信息公告,控制号5000-20067,根据《 CARES法》第1112条,于2020年12月8日代表代借款人付款的税务问题(//www.sba.gov/sites/default/files/articles/5000-20067.pdf?utm_medium=email&utm_source=govdelivery 于2020年12月12日检索)

[2] CARES法,第1112条

[3] CARES法令,第1106(i)条

[4] IRC§61(a)(11)

[5] SBA信息公告,控制号5000-20067,与《 CARES法》第1112条所指代借款人的付款有关的税收问题,第1页。 1个

[6] SBA信息公告,控制号5000-20067,关于根据《 CARES法》第1112条第1-2节代表借款人付款的税收问题

[7] SBA信息公告,控制号5000-20067,与《 CARES法》第1112条所指代借款人的付款有关的税收问题,第1页。 2

[8] SBA信息公告,控制号5000-20067,与《 CARES法》第1112条所指代借款人的付款有关的税收问题,第1页。 2

[9] SBA信息公告,控制号5000-20067,与《 CARES法》第1112条所指代借款人的付款有关的税收问题,第1页。 2