允许在不考虑任何SALT限制的情况下扣除由州作为SALT解决方法而产生的通过税

美国国税局(IRS)现在已经发布了指南,该指南将发布提议的法规,该法规将允许合伙企业和S公司扣除对该实体征收的州和地方棋牌小游戏。[1] 这一进展解决了自康涅狄格州通过《减税与就业法案》后颁布第一笔过境税以来一直存在的问题。

国税局注意到以下内容:

第164(b)(2)条所述的某些司法管辖区已经制定或正在考虑颁布税法,该税法对在该司法管辖区开展业务或有收入的合伙企业和S公司施加强制性或选择性实体级棋牌小游戏源自或与管辖范围内的来源有关。在某些情况下,司法管辖区的税法会提供相应的或可抵消的所有者级别的税收优惠,例如全部或部分抵免,扣减或排除。财政部和IRS意识到,在应用SALT扣除限制时是否必须考虑根据这些法律向除美国领土以外的第164(b)(2)条所述的司法管辖区进行的实体级别付款,存在不确定性在所有者级别。[2]

国税局首先宣布他们将发布拟议法规以允许这种扣除:

.01 目的和范围。财政部和国税局打算发布拟议的法规,以确定合伙企业和S公司的个人所有者在计算其SALT扣除限制时的确定性。根据本通知第2节所述的法定和行政当局,即将出台的拟议法规将阐明合伙企业和S公司在计算其非经营性费用时可扣除特定棋牌小游戏付款(定义见本通知第3.02(1)节)。 -单独列示的收入或损失。[3]

该通知就扣除此类款项提供以下内容:

(2) 特定棋牌小游戏支付的可抵扣性。如果合伙企业或S公司在一个纳税年度内支付了指定的棋牌小游戏,则可以在计算该纳税年度的应纳税所得额时扣除该合伙公司或S公司的指定棋牌小游戏。[4]

期限 指定棋牌小游戏 定义如下:

就本通知第3.02条而言,“指定的棋牌小游戏支付”一词是指合伙企业或S公司向某州,某州的政治分区或哥伦比亚特区(国内辖区)支付的任何金额,以满足国内司法管辖区对合伙企业或S公司征收的棋牌小游戏责任。此定义不包括美国领土或其政治分区征收的棋牌小游戏。 [5]

一些国家对国家征收的实体一级通过税感到关注的一个方面是,有些是在选举实体时征收的。 实体选择纳税的事实是否会消除对实体征收的税收待遇? 国税局认为这不是问题。 同样,合伙人最终获得其应纳税所得额收益的事实对于此类税收也不构成问题。

为此,“指定棋牌小游戏”包括合伙企业或S公司根据国内司法管辖区对合伙企业或S公司直接征收的棋牌小游戏而向国内辖区支付的任何金额,无论是否棋牌小游戏的责任是实体选择的结果,或者是合伙人或股东是否获得了部分或全部的抵扣,排斥,抵免或其他税收优惠,这些优惠是基于其在合伙企业或合伙人所支付的金额中所占的比例。 S公司要履行其根据国内管辖区税法所承担的棋牌小游戏责任,并减少根据国内管辖区税法所规定的合伙人或股东自己的个人棋牌小游戏责任。[6]

税收将 是单独列明的项目,而是属于合伙企业或S公司未单独列示的收入或损失的一部分:

合伙企业或S公司在应纳税年度内支付的任何指定棋牌小游戏不构成合伙人或S公司股东在确定合伙人或S公司股东的纳税时根据第702条或第1366条单独考虑的扣除项目在应纳税年度拥有联邦棋牌小游戏责任。相反,“指定的棋牌小游戏支付”将反映在合作伙伴或S公司股东以分配形式或按比例分配的在附表K-1(或类似表格)中报告的未单独列示的损益。[7]

同样,单独的SALT限制也不会考虑支付的金额:

在将合伙企业的SALT扣除限制适用于合伙企业的合伙人或S公司的股东时,不考虑合伙企业或S公司支付的任何特定棋牌小游戏。[8]

适用日期允许纳税人通常在截至2017年12月31日之后的年度中扣除此类税款所支付的税款:

本通知中所述的拟议法规将适用于2020年11月9日或之后的指定棋牌小游戏付款。该拟议法规还将允许本通知第3.02节中所述的纳税人将本通知中所述的规则应用于指定棋牌小游戏中在合伙企业或S法人的纳税年度中作出的,在2020年11月9日之前作出的付款,前提是应支付特定棋牌小游戏,以支付根据合伙企业或S法人所征收的棋牌小游戏责任遵守2020年11月9日之前颁布的法律。在拟议法规发布之前,纳税人可以根据本通知中第4节中所述的规定支付特定棋牌小游戏。[9]


[1] 2020-75号通知,2020年11月9日, //www.irs.gov/pub/irs-drop/n-20-75.pdf (于2020年11月9日收回)

[2] 公告2020-75,第2.02(3)节

[3] 公告2020-75,第3.01节

[4] 公告2020-75,第3.02(2)节

[5] 公告2020-75,第3.02(1)节

[6] 公告2020-75,第3.02(1)节

[7] 公告2020-75,第3.02(3)节

[8] 公告2020-75,第3.02(4)节

[9] 公告2020-75,第4节