认为注册会计师已提出延期的律师没有合理的理由提出逾期备案

如果是 贝尔诉美国,[1] 美国联邦要求法院,第19-1439号案件,一名律师辩称,由于他认为自己的注册会计师已申请延长个人所得税申报表的时间,因此应为未提交申请提供合理的理由救济。罚款。 法院拒绝了该请求,并根据最高法院的判例认定 博伊尔 案件 [2] 及时提交延期是纳税人的不可转让的义务。

该案涉及一名纳税人,该人聘请了一名注册会计师来准备其纳税申报单。 每年纳税人尚未准备好在4月15日之前提交申报表,因此需要要求延长提交申报表的时间。

该意见提供了以下每年请求延长的过程的历史记录:

棋牌小游戏代表他和当时的配偶谢丽尔·贝尔(Cheryl Baer)聘用了他的注册会计师,为2009纳税年度的纳税申报做准备。 (Id。¶15.)CPA邮寄或通过电子方式及时发送了扩展表格4868,该表格将棋牌小游戏2009年纳税申报表的提交时间从2010年4月15日延长至2010年10月15日。(Id。)2009年扩展表格估计Baers的应纳税额为173,873美元,反映了总付款额141,873美元,估计应付款余额为32,000美元。 (ECF 1-2,Compl。Ex。A.)棋牌小游戏于2010年6月21日提交了个人所得税申报表,但由于欠款$ 32,000,他当时还没有全额付清。 (第16条。)最初是由于未能及时提交2009纳税年度而被罚款,但国税局在确定扩展表格4868实际上已由棋牌小游戏的注册会计师提交后,撤销了棋牌小游戏的处罚。 (Id.¶¶26-27。)

对于2010纳税年度,棋牌小游戏再次依靠其CPA适时提交了扩展表4868。按时提交扩展表4868将使棋牌小游戏能够在2011年10月15日或之前提交其纳税申报单。 2011年5月5日,棋牌小游戏的CPA准备了扩展表格4868,并提供给Baer先生(由于Baers的2010年离婚而未包括Baer女士)。 (同上,第7、24段;完全示例B。)草案扩展表4868反映了联邦税负估计为10,000美元,没有预先付款,而余额为10,000美元。 (Comp。Ex。B.)出于投诉中未解释的原因,即使棋牌小游戏在其注册会计师的印象下,棋牌小游戏的注册会计师也没有将2010纳税年度的扩展表4868邮寄给IRS或以电子方式提交。所以。 (Comple。¶¶17-18。)棋牌小游戏于2011年12月11日提交了2010纳税年度的个人所得税申报表,应缴余额约为123,708美元;棋牌小游戏在提交纳税申报表时无法全额支付应付的余额。 (Id。¶19.)国税局评估了棋牌小游戏在2011年4月15日之后提交纳税申报表的迟交罚款。(Id。¶26.)国税局随后取消了2010纳税年度的迟交罚款,在确定棋牌小游戏符合国税局的首次减免政策后,考虑到他的“及时申报和及时缴纳个人所得税的良好历史”。 (Id.¶28.)

在2011纳税年度,棋牌小游戏再次依靠其CPA在2012年4月15日或之前以电子邮件或电子方式提交扩展表4868,以便他在2012年10月15日或之前及时提交纳税申报表。大约在2012年3月12日,Baer先生的注册会计师代表他准备了扩展表4868。 (Compl。Ex。C.)2011纳税年度的扩展表格4868反映出联邦税负债估计为$ 130,000,未付款,且估计余额为$ 130,000。 (同上)棋牌小游戏从其CPA处收到了一份完整的延期表格,并认为其CPA已将表格提交给了IRS。 (Compil.¶¶24-25。)然而,棋牌小游戏人并不知道,与2010年一样,他的CPA尚未向国税局提交完整的2011纳税年度扩展表4868。 (Id.¶20.)[3]

在最后一年,美国国税局(IRS)评估了延迟提交的罚款,这一次当纳税人要求减免时,它没有被免除。

我以为我的注册会计师备案了

纳税人争辩说,自从他认为CPA已提出延期申请以来,他有合理的依据来延迟提交。 但是,美国国税局不同意这一点,认为纳税人不能将此义务委托给第三方,因为最高法院已经裁定: 博伊尔,则无需特别的税务专业知识就可以在4月15日或之前寄出文件,或知道必须在该知名日期之前采取行动:

被告辩称,根据博伊尔以及该法院和其他法院的判例,贝尔先生有不可委托的义务及时提交纳税申报表,即使他有合理的理由相信他的注册会计师已在2007年及时提交了延期申请表4868。他的代表。特别是,被告注意到​​适用于McMahan诉C.I.R.,第114 F.3d 366条(第2卷,Cir。1997)。在麦克马汉(McMahan),棋牌小游戏依据他的律师的断言,认为延期请求已代表他提出。 ID。在368-69。然而,律师错误地没有提出延期请求,导致对纳税人处以滞纳金。 ID。第二巡回法院驳回了纳税人的论点,即他的代理人保证代理人将提交延期申请,因此他有合理的理由未能及时提交纳税申报表。第二巡回法院特别指出,“在法定截止日期之前依靠部长代理报税表并不构成合理原因。” ID。被告Baer先生辩称为369岁。根据他先前提交的延期申请表,Baer先生充分意识到4月15日和10月15日的明确期限。他对代理人的使用并不抵消其在提交截止日期前的个人责任。[4]

纳税人的回答是,是的,通常是正确的,但我的情况有所不同!

棋牌小游戏在很大程度上承认了这一点:他承认,他“并不主张及时提交文件的义务是可委派的”。 (ECF 19,第2页。)尽管如此,棋牌小游戏仍然认为,根据行业惯例以及棋牌小游戏与其注册会计师之间的往来交易流程,“棋牌小游戏的回国准备人将是适当且可预期的个人,可以提出2011年的请求进行扩展。” (同上,编号9。)此外,棋牌小游戏还指出,扩展表4868不需要纳税人的签名。与大多数其他与国税局提交的与税务有关的其他文件不同,通过不要求纳税人签名,代理人可以更轻松地代表纳税人提交扩展表4868,而无需纳税人的参与。棋牌小游戏认为,表格设计和行业习惯的这一方面会给纳税人带来合理的期望,即他们的代理人将代表他们提交表格,并且即使代理人失败了,他们也可能会合理地依赖该期望,以避免迟交罚款。提交表格。 [5]

对于纳税人而言,不幸的是,即使在处理表格4868时,法院也看不到任何与此案有关的区别:

在波义耳(Boyle)的领导下,法院被裁定,尽管聘用了一名注册会计师(CPA)代表他填写并提交了延期申请表4868,但贝尔先生仍承担个人责任,要求在4月15日当天或之前延长期限或提交纳税申报表2012年。尽管他希望自己的注册会计师会提交寻求延期的表格,但他依靠自己的注册会计师这样做不能免除他履行不可委派的职责的责任。因此,除非有其他法律依据可以挽救他,否则棋牌小游戏无法逃脱迟交的罚款。[6]

未能提交4868表格作为税务建议?

虽然纳税人无法通过将4月15日之前的提交职责委托给税务专业人员来逃避处罚,但这通常是因为不需要特殊的专业知识来邮寄表格。 但是,如果由于顾问提供的错误税务建议而未采取措施,则可能是导致失败的合理原因。

但是,在这种情况下,纳税人必须花些时间才能找到可以证明代表注册会计师向他提交的关于提交申请截止日期的错误税务建议的论点。 从本质上讲,他认为注册会计师错误地认为应使用4868表格支付应付的余额,因此没有提交表格。 他试图辩称,由于基于CPA的这种错误信念而未能提交表格,这是他所依赖的错误专业建议。

意见将纳税人的论点总结如下:

首先,棋牌小游戏认为他的注册会计师的 进行 ,即未提交延期申请表4868,原因是认为2011纳税年度的估计余额必须与提交的申请书一起支付才能获得延期- 忠告。根据棋牌小游戏,注册会计师将填妥的表格发送给巴尔先生而不先提交的行为本身就是建议。但是,该申诉并未指控棋牌小游戏的注册会计师就此问题提供了法律建议。实际上,棋牌小游戏在其摘要中承认,当他的注册会计师与他之间发生交换时,棋牌小游戏“没有与回国准备人就此事进行任何对话”。 (ECF 19,n.9。)

其次,棋牌小游戏辩称他依赖注册会计师的错误法律“建议”。棋牌小游戏援引一系列案例,认为当纳税人聘请合格的税务专家并且税务专家提供错误的建议时,由于依赖不正确的专业意见,纳税人可能有合理的理由延迟提交申请。贝尔先生在这里辩称,他的注册会计师在未提交延期申请表4868时给他的建议是错误的。但是,由于棋牌小游戏可以合理地依靠该建议作为税务专家的专业意见,因此他有合理的理由提出迟交要求。[7]

但是,法院认为这两个论点都没有说服力。 首先,它发现从未就提交延期表向纳税人提供任何建议:

法院驳回了棋牌小游戏的第一个论点,并同意被告的立场,即注册会计师由于错误地认为必须随付款而提出的延期请求未能提交,因此不构成“建议”。棋牌小游戏及其注册会计师没有讨论延期表的提交:棋牌小游戏没有提出任何问题,注册会计师也没有提供任何指示。如果棋牌小游戏指控这种来文是否必须伴随额外的提交时间要求而提出,则该来文可能构成法律意见。 [8]

法院也驳回了第二个论点,认为即使法院接受向纳税人提供表格4868构成了法院没有特别发现的建议,但“建议”也不合理:

法院还驳回了棋牌小游戏的第二项论点。即使CPA向Baer先生发送一份完整的扩展表格4868的副本的行为可以解释为CPA提供的税收建议,该建议也不会基于“ []合理的事实或法律假设[ ],“ Stobie Creek,同上,棋牌小游戏对它的依赖是不合理的。

2009年,当棋牌小游戏的注册会计师(CPA)为他正确提交了扩展表4868时,该表指示纳税人在要求“要求时”提交付款。 (Compl。Ex。A.)1从表面上看,该表格建议与扩展请求一起付款是可选的。对该表格的2010年和2011年版本进行了略微修订,并明确指示纳税人“他们无需支付您估计应缴的税款”。 (完全示例B,C)

棋牌小游戏的注册会计师已经连续三年代表Baer先生填写表格,通过表格的明确文字可以知道,无需支付任何费用即可提交延期申请表4868并自动延长申请截止日期。 CPA填写Baer先生个人信息的同一页上的分机表格4868的说明措词清楚地通知了申报者当时不需要付款。表面上有明确指示关于可以在不支付费用的情况下延长申请截止日期的能力的规定,使得任何相反的看法都是不合理的。因此,即使按法院的要求接受了关于贝尔先生的注册会计师对付款要求附有延期申请表4868作出错误法律假设的指控,这种假设也是不合理的,不能以棋牌小游戏未能履行为由他不可委派的职责。[9]

裁定的这一部分可能看起来很苛刻—毕竟,纳税人将如何认识到该建议是不合理的?  好吧,首先,法院很可能会指出,有关年份的表格本身说得很清楚,这种付款是不必要的。 

但可能更重要的是,巴尔先生是一名律师。 大概他会读到提供给他的表格,并且会注意到该声明,这会使他注意到CPA的建议是错误的。

实际上,在这种情况下,Baer先生很有可能确实读过该表格(也许是由于他是律师),这就是他认为该表格仅供参考之用的部分原因。 。 他以为CPA会代他提交表格,因为表格不需要这样的付款。 但这全都是基于他的假设,没有与注册会计师进行实际讨论。


[1] 贝尔诉美国,美国联邦索赔法院,第19-1439号案件,2020年11月5日, //ecf.cofc.uscourts.gov/cgi-bin/show_public_doc?2019cv1439-21-0 (2020年11月7日收回)§

[2] 美国诉博伊尔,469 U.S. 241(1985)

[3] 贝尔诉美国,第3-4页

[4] 贝尔诉美国, p. 7

[5] 贝尔诉美国, p. 7

[6] 贝尔诉美国, p. 7

[7] 贝尔诉美国,第8-9页

[8] 贝尔诉美国, p. 9

[9] 贝尔诉美国, p. 9