逾期未根据第475(f)条要求进行选举的纳税人不得享有任何救济

在PLR 202048009中[1] 纳税人要求国税局根据第475(f)(1)条的规定进行延迟选举,但该机构拒绝了该请求。

标记市场选择

市场选举的标记使交易者可以将每年的净资本损失限制在3,000美元左右,并将交易视为导致普通收入和损失。 但是,纳税人必须同意对年底持有的任何证券进行“按市价计价”,并根据年底的价值报告损益,并于次年年初将其基准重设至该水平。

由于真正的交易者通常会在极短的时间内处理价值变动,因此交易者不会在一夜之间持有任何数量的证券,这是因为随着市场关闭而发生的事件风险可能无法应对。在那段时间内。 同样,它们不会受到普通收益的伤害,因为交易者不会在获得长期资本收益待遇所必需的一年持有期附近的任何时间持有证券。

IRC§475(f)(1)(A)内容如下:

(f)为证券或商品交易者选择市场标记

(1)证券交易员

(A)一般

如果是从事证券交易的行业或人士,并选择使本款适用于该行业或以下人士,

(i)该人应在任何纳税年度结束时确认与该贸易或业务有关的任何证券的损益,就好像该证券是在该纳税年度的最后一个营业日以其公允市场价值出售的,并且

(ii)该纳税年度应计入任何损益。

对于根据前一句考虑的损益,其后变现的任何损益应适当调整。秘书可以根据法规规定在本分段规定的时间以外的其他时间应用本分段。

美国国税局(IRS)在收入程序99-17中提供了有关进行此选择的指南。 与上述裁决书有关,该程序的选举截止日期如下:

声明必须在紧接选举年之前的纳税年度的原始联邦所得税申报表的到期日(不考虑延期)的前提下提交,并且必须附在该申报表上,或者在适用时附加在延长返回文件的时间。[2]

纳税人事实

在这种情况下,纳税人一直在询问商人的税收问题:

在日期3期间,丈夫就可能进行第475(f)节的选举与纳税人1,纳税人的联邦所得税申报表编制者和税务顾问进行了沟通。在提交的备忘录中,会计师1指出,他与丈夫详细讨论了有资格进行§475(f)(1)选举的商人资格的要求。根据丈夫声称自己每天进行多笔交易的说法,会计师1指出丈夫似乎有资格成为交易员。[3]

在一个脚注中,会计师似乎确实认为目前可以选择选举:

会计师1在其宣誓书中说:“我当时认为[日期3] [丈夫]似乎满足并满足了有效的按市值选举的所有要求。”[4]

通常,纳税人在此交易活动中处于亏损状态:

纳税人报告称,其短期资本亏损结转额为其第3年联邦所得税申报表上的金额。为了使第475(f)(1)节选举在第3年生效,丈夫的股票交易在第4天到期之前产生了大量的额外净亏损。丈夫的最大月度交易亏损发生在选举到期日之后的第5天,并且在选举到期日之后也发生了约3年的c的净交易亏损的百分之b。此外,丈夫无法在第4年产生收益来吸收纳税人的资本损失。在第4年年初,丈夫收到了1099表,报告说,丈夫的贸易活动在第3年产生了相当大的d清洗损失。 [5]

现在,纳税人盯着这些巨大的损失,显然遇到了告诉他的信息:交易员有可能在出售超过3,000美元的证券时扣除这些损失。 然后,他向会计师询问了此问题:

在日期4选举到期日后数月的日期6,丈夫向电子邮件1发出电子邮件,询问日间交易员每年可扣除的交易损失是否超过$ 3,000。会计师1告知丈夫,如果丈夫有资格成为交易员,则有一定道理。当时,会计1并未通知丈夫第475(f)(1)节的选举截止日期已经过去了,或者没有通知丈夫必须及时进行选举。[6]

这是事实第一次表明会计师在需要进行选举时似乎没有意识到。 随着事实的发展,很明显,会计师相信进行选举的选项仍然可用。

丈夫于7月7日要求会计师1尽一切可能减少其联邦所得税责任。更具体地说,丈夫传达了他希望扣除第一年和第二年的所有股票损失。在日期8,会计师1通过电子邮件向丈夫发送了有关可能与制定第475(f)(1)节相关的所得税计划考虑因素的信息。 )选举。会计1说明了第二年选举所需的其他信息,并描述了作为交易员的要求,包括纳税人的交易活动必须频繁,定期和连续。会计师1表示,如果丈夫(a)认为他满足了作为交易员的要求,(b)愿意承担使纳税人承担第二年联邦所得税申报表的第二个准备,那么他准备对第二年进行选举。选举,并且(c)提供了进行选举所需的其他信息。[7]

在一封信的脚注中,纳税人声称纳税人声称会计师已承诺进行此类选举:

丈夫断言,会计师1在第8天的电子邮件中做出了承诺,决定第475(f)(1)节选举将在第3年生效,代表纳税人。[8]

但是,现在同一家公司的另一位会计师(在裁决中称为“会计师1”)加入其中,并指出纳税人错过了选举的日期,并且还声称另一位会计师已告知纳税人有关这个日期:

纳税人的第2年和第3年原始联邦所得税申报表是通过报告变现产生的损益来申报的。在准备纳税人的第3年纳税申报表时,顾问在日期9通过电子邮件通知丈夫:“与[会计1]的先前分析一致,您将无法在[3年]要求交易者身份。” 3与与会计师1和顾问在同一会计师事务所受雇的会计师2的丈夫和律师会面后,于10月10日通过电子邮件通知丈夫,原本应由第475(f)(1)节进行的选举进行选举的前一年的联邦所得税申报表的到期日。会计师2还提醒丈夫,有机会根据§301.9100-3进行救济,以便在第三年的较晚的§475(f)(1)中进行选举。[9]

Reg。下的救济§301.9100-3(适用于后期监管选举)

该信裁决要求会计师2提及的规定(Reg。 §301.9100-3。 根据该法规,纳税人可以要求国税局在法规规定的日期进行延期选举。[10] 纳税人通过私人信件裁定提出该请求[11] 则需要支付当年在初始收入程序中每年发布的适当用户费。

为了根据本条授予裁决,纳税人必须满足两个条件:

  • 纳税人在选举和

  • 给予救济不会损害政府的利益。[12]

但是,如果所要求的选举涉及会计方法的变更(根据第475(f)(1)条进行的选举确实如此),并且在这种情况下可以减免的选举没有特殊和令人信服的情况,则将认为政府利益受到损害。授予:

  • 须遵守法规§1.446-1(e)(3)(i)中所述的程序(需要获得专员的事先书面同意);

  • 要求根据第481(a)条进行调整(如果纳税人在应纳税年度之后的纳税年度中更改了要求减免的会计方法,则应根据第481(a)条进行调整);

  • 允许对不允许的会计方法进行更改,这是通过检查,上诉办公室或联邦法院考虑的问题,并且与将更改作为一部分进行更改相比,该更改将提供更优惠的方法或更优惠的条款和条件考试;要么

  • 如果在特定日期或纳税年度进行选择,则提供了一种更优惠的会计方法或更优惠的条款和条件。[13]

这种情况在需要进行第481(a)项调整方面都存在问题,而且如果纳税人允许较早地更改其会计方法,其结果将对纳税人更加有利,这一事实带来了问题-他现在具有以下优势:后见之明。 

同样,Reg。 §301.9100-3(b)(3)(iii)还提供了一个更通用的标准,即基于事后见识来授予变更,如果纳税人满足以下条件,则认为纳税人未采取合理和真诚的行为:

事后寻求救济。如果自进行选举之日起特定事实发生变化,使选举对纳税人有利,那么国税局通常不会给予减免。在这种情况下,只有当纳税人提供有力的证据证明纳税人寻求减免的决定不具有事后见识时,美国国税局才会给予减免。

因此,问题就变成了:这些事实是否代表不寻常且令人信服的情况,以及有力的证据证明寻求救济的决定不涉及事后的见解?

未能采取合理或诚实的行动

PLR认为,事实相当清楚地表明,纳税人在寻求进行后期选举时受益于后见之明:

为了及时进行第475(f)(1)款第3年的选举,纳税人必须在第2天,即纳税人联邦所得税申报表的未到期到期日,第475(f)(1)款进行选举。直到第11天,纳税人才根据§301.9100-3提出了他们的第一个救济要求。纳税人要求延迟提交§475(f)(1)选举的请求是经过近f个月的事后调查。在第3年和第4年,丈夫继续进行交易。在提交第3年第475(f)(1)条选举的到期日之后,丈夫在第5天实现了最大的月度交易亏损。此外,丈夫遭受了约b%的损失。选举到期日后第三年的交易损失。此外,丈夫在第4年年初收到了1099表,报告其在第3年的贸易活动中洗刷掉了d的损失,并且在根据§301.9100-3提出救济请求之前知道了第4年贸易活动的结果。推迟进行第475(f)(1)条的选举。纳税人从事后了解中受益,因为他们能够了解到丈夫正在进行的交易活动(a)导致已实现的交易损失和清洗销售损失的大幅增加,从而能够确定475(f)(1)节的选举结果(b)没有产生可观的收益来吸收纳税人的资本损失。因此,在进行第475(f)(1)条选举的到期日之后,纳税人的特定事实发生了重大变化,这些特定事实的变化使选举对纳税人有利。而且,纳税人没有提供有力的证据表明他们寻求减免选举的决定不涉及事后的见解。因此,根据§301.9100-3(b)(3),纳税人被视为未采取合理和真诚的行为。[14]

国税局也没有发现纳税人的说法,即他已指示会计师1及时说服选举,并在脚注中指出:

丈夫声称他指示会计师1及时进行§475(f)的选举的说法不被所提供的事实支持。相反,很明显,丈夫和会计师1甚至直到选举到期日至少经过e个月才开始重新考虑进行§475选举的可能性。[15]

脚注表明,在顾问被纳税人及时告知准备选举之后,顾问未能进行选举的情况下,可能会找到合理的原因。 但是由于情况并非如此,我们不能肯定地说这种情况会导致给予救济。

给予救济会损害政府的利益

美国国税局也没有对纳税人的主张印象深刻,即给予救济不会损害政府的利益:

纳税人没有提出异常和令人信服的情况。在日期5遭受巨大的交易损失后,丈夫重新考虑了在日期675(f)(1)的到期日之后的e个月,即在日期6与会计师1进行选举的可能性。会计师1告知丈夫,如果丈夫有资格成为交易员,则可以扣除交易损失,但是会计师1未能指出需要及时进行选举(截止日期已经过去)。这些情况既不寻常也不引人注目。[16]


[1] PLR 202048009,2020年11月25日, //www.irs.gov/pub/irs-wd/202048009.pdf (于2020年11月27日收回)

[2] 收入程序99-17,第5.03(1)节

[3] PLR 202048009

[4] PLR 202048009

[5] PLR 202048009

[6] PLR 202048009

[7] PLR 202048009

[8] PLR 202048009

[9] PLR 202048009

[10] Reg。 §301.9100-2(a)

[11] Reg。 §301.9100-2(e)(5)

[12] Reg。 §301.9100-2(a)

[13] Reg。 §301.9100-2(c)(2)

[14] PLR 202048009

[15] PLR 202048009

[16] PLR 202048009