指导拒绝扣除PPP可免除费用,即使据报道年底未给予宽恕也已从美国国库中取消

国税局尚未直接解决的问题是,当纳税人在提交申请或赠款之前的纳税年度结束时,在纳税人收到薪资保护计划(PPP)贷款后所支付的某些费用的处理的宽恕。

PPP贷款计划是根据CARES法案建立的,于2020年3月签署成为法律[1],向符合条件的小型企业提供贷款。 如果借款人使用贷款收益支付某些符合条件的费用,则依法将免除该符合条件的费用的贷款额[2] 这种宽恕不会被视为借款人的应税收入。[3]

在2020-32号通知中,IRS规定IRC§265(a)(1)适用于此类金额。 该条规定为:

(a)一般规则

不得扣减以下项目─

(1)费用

完全可以免除此副标题所规定税款或利息的任何其他可扣除为数的,可分配给除利息以外的一个或多个收入类别的金额(无论是否收到或应计该类别的任何金额的收入)根据第212条在其他方面允许的金额(与产生收入的费用有关),该金额可全部分配给利息(无论是否收取或应计任何此类利息),完全免除本字幕征收的税款。

因此,该裁决裁定:“本守则禁止在本守则的任何规定(包括第162条和第163条)下以其他方式允许的任何抵扣,抵免所产生的涵盖贷款宽免范围内符合条件的第1106条支出的金额(最高总金额),因为此类付款可分配给免税收入。”

2020-32号公告于2020年4月发布。 2020年6月,国会通过了《薪资保护计划灵活性法案》(PPPFA),该法案大大延长了借款人使用其PPP贷款收益来支付贷款收益支出并获得宽恕的期限。 同样,在24周期限结束后的10个月内,还向纳税人提供了支付此类费用以申请宽恕的条件,然后才需要对贷款进行任何偿还。

最初,付款仅从收到贷款之日算起六个月,并且必须在收到资金后的8周内用完资金。 在这种情况下,大多数借款人大概会在适用的纳税年度结束之前申请并获得宽恕,特别是如果该年度为日历年。  但是,随着PPPFA修订,很明显,许多借款人在纳税年度结束前不会申请宽恕。

年终过去而没有宽恕-费用可抵扣吗?

既然通知中提到“导致贷款减免”是造成不允许支出的问题,那么这是否意味着不允许扣除就可以等待贷款的正式免除? 因此,如果该事件尚未发生,是否表示该费用应在 支付或应计的年度,纳税人可能面临上报宽免年度中根据税收优惠规则获得的收入等项目的信息吗?

根据AICPA发表于的文章,已向美国财政部查询此问题。 今日联邦税务说明 2020年11月11日。[4]  The 文章 noted:

美国注册会计师协会(CPA)的爱德华·卡尔(Edward S. Karl)说,美国财政部官员告诉他,他们预计将在今年年底之前(可能在11月底之前)发布更多指导,总体上说,如果借款人对贷款减免有合理的期望,费用不能扣除以贷款支付的程度。卡尔补充说,无论何时免除贷款都是如此。[5]

卡尔先生在2020年11月7日在华盛顿CPA太平洋学会太平洋税收会议上在线演讲时提供了相同的信息。

另一种观点–依靠极乐乳业案和税收优惠规则

卡尔先生在会议上的发言中指出,许多顾问不同意这种观点,而且许多人援引最高法院的判决。 极乐乳业 证明当前的扣除额是合理的,然后在第二年根据税收优惠规则进行补偿。[6] 

奥康纳大法官概述了 极乐乳业 如下:

作为现金制纳税人,在1973年6月30日结束的纳税年度中,根据《美国国内税收法》第162条(《美国法典》第26条),购买后将其购买的用于生产经营的牛饲料的全部成本扣除。第162条。应纳税年度结束时,仍有相当一部分饲料。 1973年7月2日,即下一个纳税年度的第二天,布利斯通过了一项清算计划,并在7月份将其资产(包括剩余的牛饲料)分配给了股东。依靠第336条(使公司免于确认清算时向其股东分配财产的收益),Bliss报告该交易没有收入。[7]

根据Bliss当时可用的公司清算规定,该Feed有效地重新获得了清算股东手中的基础,然后这些股东可以将其用于现在的非法人业务中时扣除该Feed的成本。

最后,最高法院裁定该公司将根据税收优惠规则在第二年报告收入,因为未确认清算的收益准备金与上一年的扣除额不一致。 

虽然法院没有直接解决,但那些认为 极乐乳业 请注意,即使Bliss Dairy 几乎可以肯定的是,清算将会发生在第二年的第二天,并且是在准备上一年的纳税申报表时发生的,法院没有发现否认上一年的扣除是正确的处理方法。 相反,Bliss Dairy将在下一年获得收入,因为那年发生的事件与最初的扣除额不一致。[8]

因此,这种观点的支持者会辩称,如果到年底没有给予宽恕,那时候就不会发生与扣除额相抵触的事件(免税宽恕收入的产生)。 和纳税人一样 极乐乳业,在纳税年度结束前尚未得到宽恕的纳税人将首先扣除费用。 当发生宽恕时,纳税人将根据税收优惠规则确认收入。

也就是说,在纳税人获得宽恕之前,没有免税收入。 在IRC§265(a)(1)拒绝扣除之前,必须有免税收入。

尽管该论点具有说服力,但顾问应注意,意见中没有任何内容表明IRS提出了拒绝初始扣除而不是在第二年援引税收优惠规则的论点。因此,顾问可能会发现美国国税局认为该案不涉及扣除费用的年份,而且如果提出了该问题,那么在纳税人明确指出的情况下,最高法院可能更倾向于拒绝扣除预见了即将进行的清算。 当然,法院本可以使用这种逻辑来解决此案,并且顾问可以辩称,这是一个显而易见的选择,以至于法院可能决定不走这条路。

美国国税局另一项否认扣减的论点

尽管国税局在2020-32号通知中几乎将其作为参考,但美国国税局确实提供了第二个理由,即拒绝纳税人对这些可原谅的费用进行扣减-具体是针对纳税人在事件发生前支付费用的情况付款不可抵扣。

美国国税局提供了以下有关此原理的描述:

根据《民事诉讼法》第1106(b)条,可免除符合条件的第1106条费用的付款的可抵扣性也受到判例法的禁止,并且已发布的裁决拒绝对纳税人可得到报销的可抵扣性付款的减免。参见,例如,Burnett v。Commissioner,356 F.2d 755,759-60(5th Cir。1966);沃尔夫斯诉专员案,案发时间:69 T.C. 975(1978);查尔斯·巴洛安(Charles Baloian Co.)诉专员(T.C. 68) 620(1977); Rul牧师1980年2月31日,第80-348页; Rul牧师80-173,1980-2 C.B. 60。[9]

引用CBIZ公司的内森·史密斯(Nathan T. Smith)的说法是,如果在年底前未给予宽恕,这两种IRS理由将对抵扣性产生不同的答案。 文章陈述了史密斯先生的以下内容:

史密斯说,由于政府为不可扣除的治疗提供了两个不同的职位,因此关于时间安排的辅助问题必须在每个职位下分别解决。他补充说,事实证明,对时机问题的答案似乎有所不同,具体取决于纳税人从2020-32号公告中选择的两个职位中的哪个职位。

史密斯说,《 2020-32号公告》中的主要职位和其他职位是不同的,因为获得免税收入与获得费用报销并不相同。他指出了一些法院判决,认为支出报销不等于总收入,而其他一些案例则显示,报销减少了扣除额。史密斯说,得出这一结论的理由是,纳税人没有支出或支出。

史密斯说:“另一方面,依赖于第265条的主要地位取决于免税收入的存在-在这种情况下,是贷款宽免收入。” “因此,请选择毒药-免税收入(存在收入)或费用报销(不存在收入)。有两种不同的定时答案,具体取决于您选择的是哪一种。”[10]

顾问做什么?

卡尔先生在太平洋税务会议的演讲中建议,顾问需要与客户讨论有关在年底前未得到宽恕的情况下提交申报表时是否要求扣除这些费用的选择。最终,纳税人需要根据顾问认为有足够支持以使顾问签署纳税申报表的那些立场,决定最适合其风险承受能力和对税收状况的偏好的行动方案。

同样,也应考虑披露对纳税申报单的处理依据,特别是如果国税局在申报纳税申报表之前发布了指导意见,并且纳税人的待遇与国税局认为适当的处理相抵触时治疗。

最后,国会有可能采取行动减少此类付款,而救济可追溯至《 CARES法案》颁布之日。 这样的法案是由两个税收筹划委员会的主席提出的,并由双方发起。 这种可能性导致一些顾问建议,如果可能的话,应将这些申报表延期,以期为该法案成为法律提供时间。 这种法律上的变化将使整个年终问题的解决变得不再有意义,因为在年底之前尚未获得宽恕的情况下,该回报问题将不复存在。


[1] CARES法案第1102条

[2] CARES法案第1106条

[3] CARES法令第1106(i)条

[4] 埃里克·雅奇(Eric Yauch),“ PPP借款人为潜在的有问题的IRS指南做好准备”, 今日联邦税务说明2020年11月11日,

2020 TNTF 218-1, //www.taxnotes.com/tax-notes-today-federal/partnerships/ppp-borrowers-brace-potentially-problematic-irs-guidance/2020/11/11/2d5zd (需要订阅,请检索

[5] 埃里克·雅奇(Eric Yauch),“ PPP借款人为潜在的有问题的IRS指南做好准备”, 今日联邦税务说明2020年11月11日

[6]希尔斯伯勒国家银行诉专员, 美国诉极乐乳业,460 U.S. 370(1983),1983年3月7日

[7] 美国诉极乐乳业,460 U.S. 370(1983)

[8] 美国诉极乐乳业,460 U.S. 370(1983)

[9] 公告2020-32

[10] 埃里克·雅奇(Eric Yauch),“ PPP借款人为潜在的有问题的IRS指南做好准备”, 今日联邦税务说明2020年11月11日