国税局不必证明它没有在获得监管批准之前就没有发送过事先的正式处罚通知

税务法院在两天内发布了第三个决定,主要涉及处罚,第二个已发布的案件是 弗罗斯特诉专员154 TC 2号。[1]

一般而言,此案是一个比较标准的案子,纳税人没有记录来支持其附表C所主张的扣除额,也没有表明他在其主张损失的合伙企业中有基础。

但是,在这种情况下,纳税人不是唯一的草方-国税局失去了两年的罚款评估能力,因为该机构未能获得IRC§6751(b)(1)要求的此类罚款的监管批准。

但是对于最后一年的处罚提出了一个独特的问题。 最初的负担落在IRS上,以表明应在案件中施加处罚,其中包括表明该机构遵守了在正式向IRS纳税人提议的罚款评估进行沟通之前已获得监管部门批准的要求。[2]

在这种情况下,美国国税局引入了2014年5月20日签署的《民事处罚批准书》,以针对纳税人2012年纳税申报表中建议的处罚措施。 该日期是发出不足通知之前的一年多。 这是国税局声称发送的唯一文件,该文件承担了将罚款正式传达给纳税人的重担。

关键问题是,这种显示是否足以使IRS承担其初始负担,或者该机构是否还必须表明在获得批准以承担其初始负担之前,没有向纳税人进行任何其他正式的处罚通报。[3]

法院裁定,IRS没有负担证明否定的负担,也就是说,没有向纳税人进行其他交流,这相当于对罚款的正式交流。 相反,现在的负担已经转移到纳税人这个问题上,要求纳税人表明他已经收到一些来文,这些来文将上升到主管当局批准罚款之前的正式形式的罚款。 。[4]

该意见认为持有该股份的理由如下:

现在的重担转移到请愿人身上,以提供证据表明对轻描淡写的重大处罚的批准是不合时宜的-例如,在正式批准之前已经正式传达了对罚款的正式通知。如果纳税人出示该证件,我们将权衡证据,以决定专员是否满足第6751(b)(1)条的要求。这条规则忠实于专员要首先提出书面处罚批准的证据。通过在专员初次出庭后将负担转嫁给纳税人,我们避免施加证明否定的负担(即事先没有正式的来文)。如果纳税人引入了足够的证据与专员的最初表现相抵触,那么专员可以用其他证据和论据做出回应,而法院可以权衡所有证据(毕竟是在进行审判之后)。而且,由于纳税人已经收到过这种正式沟通的证据(如果有的话),因为他会收到这样的沟通,因此可以将其引入以质疑监管批准及时的主张。换句话说,我们今天阐述的规则将不会要求专员表明没有任何事先正式的沟通作为其最初负担的一部分。[5]

由于纳税人没有提供事先通知的此类证据,因此法院认定国税局已遵守IRC§6751(b)的监督审查要求,因此法院现在可以着眼于围绕是否实际施加惩罚的事实。适当。[6]

纳税人那里的日子不好过。 首先,法院认为应缴纳的税款超过了触发IRC§6662(b)(2)的轻描淡写的罚款所必需的$ 5,000 / 10%。 [7] 没有任何建议表明该职位在法律上具有实质性权威,或者在法律中具有合理的基础并且可以适当地披露-所有导致征税的问题都是基于法院的事实判断,不是法律问题。

这样,纳税人就可以得到唯一的辩护,即他有合理的理由轻描淡写,并根据§6664(c)(1)真诚地行事。 

但是,纳税人在根据该规定寻求庇护时遭受了一些重大不利条件。 纳税人是前IRS收入代理人和注册代理人,已经准备了25年的利润回报。[8] 显然,希望他知道拥有适当文档的要求。

如果他不是税务专业人员,纳税人确实有缓解情况的方法,如果他不健康,他的健康状况,他的姐夫被诊断出患有癌症并死亡,并且他正试图与现在居住在他家的妻子调和,那么缓解情况可能会更好。说明纳税人所居住的州以外的其他州。[9]

不过,法院指出,该纳税人不是您的平均纳税人,合理原因的门槛比他根据事实所能理解的要高。

但是请愿人是已注册的代理人,准备了大约25年的纳税申报表,并曾担任IRS收入代理人15年。因此,与一般公众相比,他对税收事项(包括文件证明)有更好的理解。参见T.C. Green诉Commissioner。备忘录。 2010-109。在发行期间,他继续为其他人准备收益。参见T.C. Fitch诉专员。备忘录。 2012-358,由T.C.补充备忘录。 2013-244。他也无法解释他在获取记录方面的困难如何影响了他2012年1040表的准备工作。尽管我们对他在此期间所面临的挑战表示同情,但不能为他未能证明自己的业务开支辩解。因此,我们认为请愿人应对2012年第6662(a)条的处罚负责。[10]


[1] 弗罗斯特诉专员154 TC No.2,2020年1月7日, //www.ustaxcourt.gov/USTCInOP/OpinionViewer.aspx?ID=12134 (于2020年1月7日收回)

[2] 弗罗斯特诉专员,第21

[3] 弗罗斯特诉专员,第21

[4] 弗罗斯特诉专员,第22

[5] 弗罗斯特诉专员,第22-23页

[6] 弗罗斯特诉专员,第23

[7] 弗罗斯特诉专员,第23

[8] 弗罗斯特诉专员, p. 5

[9] 弗罗斯特诉专员, p. 4

[10] 弗罗斯特诉专员,第24-25页