如果根据第165(c)条禁止回扣和非法付款,美国国税局无需为每笔交易承担负担

首席法律顾问202003004[1] 美国国税局首席法律顾问办公室认为,根据IRC 165(c)禁止以非法回扣,贿赂等形式付款时,IRS承担了举证责任的影响。

IRC§162(c)(1)-(2)内容如下:

(c)非法贿赂,回扣和其他付款

(1)非法向政府官员或雇员付款

如果直接或间接支付给任何政府,任何政府机构或机构的官员或雇员的款项构成非法贿赂或回扣,或如果付款是给外国政府的官员或雇员,则根据1977年《外国反腐败法》,该付款是非法的。就本款而言,就该问题而言,举证责任包括:非法贿赂或回扣(或根据1977年《外国反腐败法》规定是非法的),应由局长承担与他根据第7454条承担的举证责任(关于与欺诈有关的举证责任)相同的程度。

(2)其他违法付款

如果付款构成非法贿赂,非法回扣或其他非法付款,则不得根据(a)款扣除直接或间接向任何人支付的任何款项(第(1)款所述的款项除外)根据美国的任何法律或某州的任何法律(但仅在一般执行该州法律的情况下),这将使付款人遭受刑事处罚或丧失从事某项贸易或业务的许可或特权。就本款而言,回扣包括考虑到客户,患者或客户的推荐的付款。就本款而言,就该款而言,关于付款是否构成非法贿赂,非法回扣或其他非法付款的举证责任,应由秘书承担与他承担的举证责任相同的程度。第7454条(关于与欺诈有关的举证责任)。

IRC§7454(a)规定:“在涉及该问题的任何程序中,无论请愿人是否出于欺诈目的而逃税,均应由秘书承担举证责任。” 由于税务法庭在最近的案件中 Purvis et ux诉专员(TC Memo 2020-13)的责任是通过清晰而令人信服的证据来证明此事。

如果有关纳税人从事国税局怀疑这些规定涵盖的大量交易该怎么办? 该机构是否可以使用可能具有统计意义的样本,通过清晰且令人信服的证据表明这种不良行为,然后根据样本结果提出一项针对整个人群的评估? 还是要求美国国税局(IRS)获得有关每项特定交易的证据? 该备忘录考虑了这个问题。

备忘录总结了以下问题:

从事产品制造,促销和销售的纳税人。据称,纳税人的经理鼓励销售代表说服个人对纳税人的产品采取行动,将个人带出去重复吃饭,并付钱给个人参加演讲者的活动。据称,销售代表警告个人,如果他们未能对纳税人的产品采取行动,这些利益将不会继续。纳税人扣除了晚餐费用,作为伙食和娱乐费用,而支付给个人的演讲嘉宾的费用则扣除了广告费用(统称为“费用”)。 [2]

纳税人因与事件有关的刑事指控而认罪。 纳税人还受到了相关的民事诉讼。  纳税人解决了诉讼,但未在和解中认罪。 但是,该备忘录指出:

……在民事和解协议中,纳税人同意向原告支付多于C美元的费用,但没有认罪。纳税人并未承认政府所称的全部事实,但确实承认从日期2到日期3,销售代表将个人带出去参加晚餐,包括很少的教育或没有任何教育,并且某些演讲者被支付了提供促销费用的费用。演示,即使在某些情况下,他们也没有给出完整的演示或根本没有任何演示。 [3]

国税局随后采取了以下行动:

当专员分析纳税人的帐簿和记录时,确定费用总额约为$ D。根据E项支出的样本,专员发现,支付给个人的餐饮和娱乐费用中只有F%可以作为合法费用,而支付给个人的广告费用也不能作为合法支出。专员发布了有关调整建议的通知,提议禁止那些不被视为合法支出的支出。 [4]

该备忘录的结论是,无需IRS通过清晰而令人信服的证据证明每笔交易均满足IRC§§162(c)(1)和/或(c)(2)的要求。 备忘录内容如下:

第162(c)(1)和(2)节禁止某些款项的抵扣,而这些款项本来可以根据第162(a)条抵扣,并承担证明某项付款属于162(c)(1)所述的负担或(2)在专员承担第7454条规定的举证责任(关于与欺诈有关的举证责任)的相同程度上。第7454(a)节规定,对于涉及旨在逃税的欺诈行为的诉讼,专员应就该特定问题承担举证责任。这种负担应由明确和令人信服的证据承担。 《税务法庭业务规则》第142(b)条。专员可以通过在整个记录中出示多个欺诈徽章来减轻他的负担。 Hicks Co. v。Comm’r,T.C. 56 982,1019(1971)。

尽管证明欺诈的重担落在了专员身上,但证明应享受减税的重担却在纳税人身上。 ID。在1031年。一旦专员以明确且令人信服的证据证明欺诈行为,责任就转移到了纳税人上,以对专员在欺诈行为的逻辑范围内对任何项目的缺陷判定提出反驳,此外,这种反驳必须采取某种形式不仅限于银行对帐单,收据和已取消的支票,或者对业务需求的粗略,没有根据的主张。参见Neaderland,电话538-541。 [5]

分析继续:

因此,在本案中,类似于欺诈案件,一旦专员证明某些费用是第162(c)(1)或(c)(2)条所述的回扣,他或她便分别确定总赤字在所得税中。这意味着,尽管在第162(c)(1)或(c)(2)节中描述了某些费用的问题上,举证责任由专员承担,但专员仍保留正确性的推定。关于确定任何缺陷。除非有单独的规定可以改变有关纳税人缺乏的举证责任,否则不会将其转移给专员。例如,如果纳税人引入了可靠的证据,证实了项目,保留了必要的记录并完全符合专员的要求,则第7491(a)节将举证责任转移到与纳税人责任金额相关的所有问题上。

在此,要求专员通过考虑整个记录来提供清晰且令人信服的证据,以证明纳税人所支付的某些款项是第162(c)(1)或(c)(2)条所述的回扣。一旦专员满足了这种举证责任,他或她就可以通过确定缺陷来禁止纳税人扣除费用。该确定具有正确性的假设。专员不承担通过明确且令人信服的证据证明每笔付款都是第162(c)(1)或(c)(2)条所述的回扣的举证责任。[6]


[1] Chief Counsel Advice 202003004, January 17, 2020, //www.irs.gov/pub/irs-wd/202003004.pdf //www.irs.gov/pub/irs-wd/202003004.pdf (于2020年1月17日收回)

[2] 首席法律顾问意见202003004,第6页。 3

[3] 首席法律顾问意见202003004,第6页。 3

[4] 首席法律顾问意见202003004,第6页。 3

[5] 首席法律顾问意见202003004,第6页。 4

[6] 首席法律顾问意见202003004,第6页。 5