金融机构的簿记错误意味着纳税人's 棋牌小游戏 Rollover Qualified for Late Rollover Relief

在以下情况下的纳税人 Burack诉专员, TC备忘2019-83 [1],已从她的棋牌小游戏中提取了超过500,000美元。 她在等待出售以前住宅的资金时,用这笔资金来支付在费城的新房。 她计划将资金退还给 an 棋牌小游戏 with 60 days of the original receipt, completing a tax free rollover.[2]

Nancy Burack希望利用的规定可在IRC§408(d)(3)(A)中找到,该规定提供:

(A)一般

第(1)款 [3] 不适用于从个人退休帐户或个人退休年金中支付或分配给维持该帐户或年金为其利益的个人的任何金额,如果有以下情况—

(i)所收到的全部款项(包括金钱和任何其他财产)将在不迟于该日的第60天后存入个人退休帐户或个人退休年金(捐赠合同除外),以使该人受益。他收到付款或分配;

2014年6月25日,纳税人从她在Capital Guardian LLC / Pershing LLC持有的棋牌小游戏中提取了524,981.99美元。 8月21日,星期四,她的旧房出售结束,她收到了一张写给“ Pershing FBO Nancy J. Burack”的银行本票。[4] 8月21日是原始发行日期之后的57天,因此Nancy有时间完成转换,但是时钟一直在运转。

南希现在希望将支票放回她的棋牌小游戏中。 税务法庭描述了接下来发生的事情:

申请者的财务顾问最初建议她可以将支票存入华尔街纽约银行的潘兴帐户中。但是请愿人可靠地证明,Capital Guardian后来向她保证,可以通过将支票隔夜寄给北卡罗来纳州的Capital Guardian,将分配的资金重新存入棋牌小游戏。 2014年8月21日,星期四,请愿人将支票隔夜寄给了首都卫报。支票于8月22日(星期五)到达首都监护人,这是请愿人收到棋牌小游戏分发后58天。

2014年8月26日,即申请人收到棋牌小游戏分配的62天后,支票被存入Pershing到申请人的棋牌小游戏帐户中,该帐户于0946年结束。这笔存款和收款均反映在2014年8月的Capital Guardian 棋牌小游戏声明中。[5]

从IRS的角度来看,这造成了一个问题-资金分配到62天后才反映在Nancy的棋牌小游戏帐户中。 对IRS来说,这意味着她没有及时将资金退还给棋牌小游戏,因此,最初的分配应完全向Nancy征税。

纳税人辩称,应将其过渡期视为及时,原因有两个:

  • 由于Capital Guardian的记账错误与纳税人在2000年面临的错误类似,因此未及时显示结转时间 伍德诉专员 ,93 TC 122(1989)和

  • 纳税人在满足Proc。Rev.的要求的情况下,应根据IRC 408(d)(3)(I)有权享有艰苦条件的豁免。 2003-16年自动豁免。

税务法院首先审视了簿记错误的论点。 该论点符合税务法院的裁决 ,这是法院第一次允许延期交还,但由于保管人的错误,这些资金在60天内实际上并未转入另一个棋牌小游戏。 

法院总结了以下事实和事实: 如下:

在Wood v。Commissioner,93 T.C.第114页(1989),纳税人在60天的展期期满之前将股票转让给了美林(Merrill Lynch),并指示将其股票存入其棋牌小游戏帐户。但美林证券的记录显示,这些股票已存入一个不合格的帐户,并在60天的展期期满后转入了棋牌小游戏。 ID。在117。

在确定该交易是否符合过渡要求时,我们研究了交易的实质以及纳税人与美林之间的关系。 ID。在120-121。我们解释说,如果书目与事实冲突,则以事实为准。 ID。在121点。我们发现该交易有权获得结转处理,因为美林证券“已接受请愿人的Sears股票以存入棋牌小游戏结转帐户,并使该股票受棋牌小游戏信托工具约束。” ID。我们发现,美林证券未能在60天内记录转帐是簿记错误。[6]

税务法院发现,此案虽然不完全相同,但足够相似,以至于纳税人由于类似的簿记错误而有资格获得救济。 美国国税局认为,在这种情况下情况有所不同-潘兴是保管人,而不是首都监护人,而未能出示支票给潘兴是关键区别。[7]

税务法院不同意在这种情况下不直接去潘兴是一个关键区别:

…[参与者]的棋牌小游戏与Capital Guardian和Pershing一起持有在一个具有相同帐号的帐户中。由Capital Guardian生成的Petitioner的棋牌小游戏声明同时列出了Capital Guardian和Pershing。 Capital Guardian和Pershing之间的关系尚不完全清楚。记录中的所有文档似乎都是由Capital Guardian生成的。请愿人与Capital Guardian之间关系的实质表明,Capital Guardian是请愿人向其发送支票的合适机构。请愿者与潘兴没有联系。记录中没有任何棋牌小游戏帐户对帐单来自潘兴;它们都是由Capital Guardian生成的。所有有关展期贡献的讨论均与Capital Guardian进行。如Capital Guardian帐户对帐单所示,请愿人从Capital Guardian 棋牌小游戏收到了2014年6月25日的分配。记录中没有Pershing生成的文档。 58天后,Capital Guardian收到了展期付款。由于支票是在过渡期间由Capital Guardian收到的,但直到之后Capital Guardian才将其记账,因此我们发现延迟记录是由于簿记错误。[8]

税务法庭发现,即使 如果不适用,则纳税人有资格根据IRC§408(d)(3)(I)获得艰苦救济。

由美国国税局发布的收入程序2003-16,以提供有关何时根据IRC§408(d)(3)(I)进行困难免除的指南,为由于金融机构错误而导致的自动困难免除提供了两个条件:

  • 资金从60天的过渡期开始之日起一年内存入合格的退休计划;和

  • 如果金融机构已按照指示存入资金,那将是有效的展期。

同样,美国国税局(IRS)反对有资格获得此项救济的交易的主要论点是,潘兴(Pershing)是保管人,而不是资本监护人。 因此,错误的一方给予了检查。 正如法院已经得出的结论,Capital Guardian是签发支票的适当方,因此,税务法院得出结论认为,Nancy也有资格根据该条款获得救济。


[1] //ustaxcourt.gov/UstcInOp/OpinionViewer.aspx?ID=11996 ,于2019年7月9日检索

[2] 同上 第2-3页

[3] 根据IRC§408(d)(1),将IRS纳入纳税人的总收入中

[4] //ustaxcourt.gov/UstcInOp/OpinionViewer.aspx?ID=11996 ,检索于2019年7月9日,第。 2-3

[5] 同上 ,第3-4页

[6] 同上 , p. 6

[7] 同上 , p. 7

[8] 同上 ,第7-8页