纳税人无法证明将请愿书及时寄给税务法院,案件被驳回

律师的证词,他回忆起纳税人的税务法院请愿书的棋牌小游戏日期,不足以证明该文件已及时寄出。 威廉姆斯诉专员,TC Memo 2019-66。[1]

IRC§7502(a)提供了通常称为“及时棋牌小游戏及时提交”的规则:

(1)交货日期

在规定的期限内或在规定的日期或之前(根据国内税收法律的任何规定的授权)需要提交的任何退货,索赔,声明或其他文件,或需要进行的付款或以美国棋牌小游戏方式送达的机构,管理人员或办公室,要求向其提交退还,索赔,声明或其他文件,或要求向其付款的日期棋牌小游戏此类退货,索赔,声明,其他文件或付款的封面上盖有美国邮戳的邮戳,应视情况视作交货日期或付款日期。

2019年4月15日,伊莱恩(Elaine)在3:00 pm将1040表格放到她家附近的邮箱中。 美国邮政局在原定的下午4:00取回存放在该邮箱中的邮件,并带到当地的邮局。 包含纳税申报表的信封由当地邮局盖上邮戳,日期为2019年4月15日。 邮戳清晰易读。

包含纳税申报表的信封将于2019年4月20日发送到美国国税局,该日期是Elaine纳税申报表的到期日之后。 但是,根据§7502(a),根据USPS申请的邮戳,退货被视为于2019年4月15日交付给IRS。 

如果由于某种原因,USPS的交货延迟了正常日期以外的一段时间,那么预期会产生同样的结果。从Elaine所在城市寄出的邮件预计会到达棋牌小游戏到的特定IRS位置。

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在这种情况下,必须在12月之前提交税务法院的请愿书 3, 2014. 装有请愿书的信封于该日期之后近一个月到达一月的税务法庭 8, 2015. 尽管信封上贴有USPS邮票并由USPS交付,但信封上未贴有USPS施加的邮戳或其他标记。[2]

纳税人的律师已准备并代表纳税人棋牌小游戏了请愿书。 律师在声明中声明:

他回忆起准备这份请愿书的原因,是因为他的女儿原定于2014年12月3日(请愿书的到期日)接受手术。他回忆说,他“已经整整一天的约会,直到手术前的晚上才能准备请愿书。” (这种回忆似乎与他在请愿书上签名的日期不一致,即11月29日,而不是12月2日。)他说,他是在家起草请愿书,贴有“他家的邮票”,并将请愿书存放在邮箱“ 2014年12月2日晚在美国邮局外面,邮编3350 S. 2940 E.,盐湖城,UT84109。”[3]

法院指出,USPS标准规定,从盐湖城寄出的文件应在寄出后的8天内交付给华盛顿特区。 律师推测,由于美国邮政系统中的某些问题,文件的发送必须已经延迟。[4]

IRC§7502或IRS在该部分下颁布的法规都没有规定在USPS交付文件时适用的规则,但是信封似乎没有被USPS盖过邮戳。 税务法院指出,判例法已针对这种情况制定,其解释如下:

如果缺少邮戳,我们的判例法会指示我们认为该邮戳难以辨认,并允许引入外部证据来确定棋牌小游戏日期。参见Sylvan v。Commissioner,65 T.C. 548,553-555(1975);另请参见《梅森诉专员》,第68页。 354,356(1977)。承担责任的一方是援引第7502条提出及时棋牌小游戏的“令人信服的证据”。梅森(加拿大)68在356-357;参见秒。 301.7502-1(c)(1)(iii)(A),已进行。&管理员。 Regs。 (前提是,如果USPS邮戳“不清晰,则该人* * * [援引第7502条]有负担证明该邮戳的日期”)。

当我们遇到难以辨认或缺少邮戳的情况时,我们考虑了各种外部证据,包括声称棋牌小游戏信封的人的证词。参见梅森(68 T.C.在357。我们还寻求证据,证明从原产地到华盛顿特区法院的正常送达时间同上。 Selter诉专员案备忘录。 2000-316,80 T.C.M. (CCH)491,493-494;罗宾逊诉专员案备忘录。 2000-146,79 T.C.M. (CCH)1956、1957。我们可能会检查信封,以查看是否有任何标记表明该信件“被误放,遗失或无意丢失或损坏”。鲁滨逊,79 T.C.M. (CCH)在1957年(注意到邮局员工的证词,如果邮递失败或损坏,“ * * * [信封]上应有标记,以使您确切地知道那封信是怎么回事'”)。

在某些情况下,我们考虑了有关邮局放假条件的证据,以作为延迟交货的可能解释。这样的情况可能包括休假,异常大量的邮件或由于临时工造成的效率低下。一般而言,我们发现这样的证据仅能解释相对较短的延误。比较一下Rotenberry诉专员,第847 F.2d 229页(1988年5月5日)(发现假日条件可以解释12月23日寄出的一封信的普通寄送时间延迟三天),与罗宾逊(T.C.M.)79岁。 (CCH)在1958年(拒绝找到11天的延误,原因是在阵亡将士纪念日前后的假期条件),以及Chang v。Commissioner,T.C.备忘录。 1998-298,76 T.C.M. (CCH)290,292(拒绝发现延迟6到10天,原因是11月中旬到达的请假的假日条件。)[5]

假设Elaine的文件于2019年5月10日到达,这比4月棋牌小游戏的物品的预计交货日期晚了很长时间 邮戳为2019年5月15日,信封没有邮戳。  但是,该文件在USPS上施加了标记,表明该文件最初是送入错误的地址的。 税务法庭将考虑这些信息,以及伊莱恩(Elaine)关于棋牌小游戏纳税申报单的证词,以确定是否合理地接受了该文件已及时棋牌小游戏。

但是,由于这是法院根据现有证据做出的事实决定,因此Elaine不能假定法院会认为该解释足以使法院推断她已及时棋牌小游戏了申报表。 但是,由于她提供了可以解释迟交的证据,因此她有机会法院及时找到该申请。

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在这种情况下,律师辩称,由于信封是在感恩节和元旦之间寄出的,在这段时间内,USPS处理的邮件量达到了高峰,因此可以解释交货延迟的原因。[6]

税务法院不接受此作为延误交货的合理解释:

我们发现这种解释没有说服力。截至12月2日,感恩节假期已经结束,圣诞节假期距此仅三个星期。在此时间范围内,邮局的假日条件无法解释28天的交货延迟。 cf. Rotenberry诉专员,847 F.2d 229(发现假日条件可以解释12月23日寄出的一封信延迟三天)。[7]

因此,法院最终发现,纳税人没有负担他的负担,以表明他向法院的请愿书已经及时提出。

由于纳税人(或在这种情况下,是纳税人的代表)既不能保证USPS将应用邮戳,也不能保证该物品将被实际交付,以便可以检查信封中的邮戳,因此两者都必须完全保留。 USPS的怜悯?  Actually, no.

IRC§7502(c)规定,纳税人可以通过使用挂号信或根据IRS发布的法规获取通过使用挂号信或通过电子申请获得的证据的备案证据。

Reg。 §301.7502-1(c)(2)规定了以下规则,用于使用挂号或经认证的邮件来限定邮戳(并以此为准)日期:

(2)挂号信或挂号信。 如果文件或付款是通过美国挂号邮件发送的,则文件或付款的注册日期被视为邮戳日期。如果文件或付款是通过美国认证的邮件发送的,并且 发件人的收据以要向其提供文件或付款的邮政员工为邮戳, 收据上以美国邮戳为准的日期被视为文件或付款的邮戳日期。因此, 通过使用挂号邮件或经认证的邮件,可以消除文档或付款在棋牌小游戏之日不会被加邮戳的风险。 (强调)

Elaine于4月15日关门之前将其送回邮局,然后将其送回柜台,并使用挂号信棋牌小游戏该回执。 她在柜台处从USPS员工处获得了白色盖章的收据,显示邮戳日期为2019年4月15日。 她不支付交付卡的绿色证明。

当国税局声称未及时提交其退回单时,伊莱恩可以出示加盖白纸的收据副本,以将负担转移至国税局,以表明她的退回通知没有及时寄出,这实际上意味着该负担将由该机构来证明她的退货不在收据盖的信封中,或者该文件确实从未交付给国税局,国税局以某种方式将其遗失。 足以说,这将给IRS带来极大的负担。

Elaine会为IRS员工在收到文件时盖章的“绿卡”付款。 当她收到该卡后,便扔掉了白色收据。

美国国税局再次声称,未及时提交申报表。 Elaine现在面临迟交罚款的风险,因为该法规仅在她提出 收据 她出示文件棋牌小游戏时收到。 正如税收通常如此,细节很重要。

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对于以电子方式提交的文件,从电子回程发送器获得的电子邮戳的日期被认为是根据Reg提交的日期。 §301.7501-1(d)(3)。 电子邮戳的时间基于电子回程发送器的主机系统何时接收到回执,但基于 时区 纳税人的姓名(而不是电子纳税申报人或电子纳税申报人的纳税人)。[8]

根据IRC§7502(f),可以通过使用私人交付服务提供的某些指定服务来获得类似的结果。 当前可以在通告2016-30中找到符合此待遇条件的服务,而IRS会在其网站上维护此类服务的非正式清单。 [9]

在两种情况下,仅使用列出的特定服务[10] 并符合其他要求将为邮戳日期提供表面证据。 因此,例如,从USPS获得棋牌小游戏凭证的证明,或通过FedEx 3 Day发送包裹,都无法满足这些规则。


[1] //www.ustaxcourt.gov/UstcInOp/OpinionViewer.aspx?ID=11971 (对页码的引用是指美国税务法院发布的文档的此PDF)

[2] 同上 ,第3-4页

[3] 同上 p. 3

[4] 同上

[5] 同上 第5-7页

[6] 同上 , p. 8

[7] 同上

[8] Reg。 §301.7502-1(d)(3)(ii)

[9] //www.irs.gov/filing/private-delivery-services-pds

[10] 请注意,即使某个供应商在某个时候添加了“更快”的交付选项,但在IRS发布新的通知或类似的指导以将该服务添加到列表中之前,就这些规则而言,它不会算在内。 因此,如果您希望使用私人送货服务选项,则检查正式的IRS清单至关重要。