第二巡回法院推翻税务法庭"黑洞"申请退款

第二巡回上诉法院取消了税务法院认为存在的六个月“黑洞”,纳税人在退还法院在以下情况下的裁决时未能及时提交纳税申报表而被退还 波伦斯坦诉专员,案号17-3900。

原始判决的细节在2017年8月发布原始判决时在我们的博客文章中进行了讨论(“根据美国国税局发布的缺陷通知书的日期,纳税人对未提交的退税款的退款属于“黑洞”[1]).  税务法院裁定,国会在1997年《纳税人减免法》中增加的IRC§6512(b)(3)造成了六个月的“黑洞”,在此期间,如果原先没有申报,则国税局发出通知。在提交此类申报表之前,如果纳税人的申报表存在缺陷,则将禁止纳税人在通知发布后通过提交申报表要求退款。 如果纳税人在未提交纳税申报单的情况下已申请延长时间以提交此类纳税申报单,则会触发此问题。 税务法院认为,六个月的延期为此类退款创造了六个月的黑洞。

问题在于IRC§6512(b)(3)中使用的通俗语言是为了延长未提交纳税申报表的纳税人可以要求退款的期限,美国国会增加了该退款以推翻美国最高法院对该案的判决的 专员诉Lunder,516 US 235(1996)。

该语言提供:

……如果缺陷通知的邮寄日期是在提交纳税申报表的到期日(带延期)之后的第三年内,并且在该日期之前未提交纳税申报表,则(a)和()小节中的适用期限第6511条的b)(2)应为3年。

美国国税局(IRS)于2015年6月发布了纳税人2011年纳税申报单不足的通知,该纳税人的原始到期日为2012年4月15日,延长的到期日为2012年10月15日-税务法院认为,该法规的通俗易懂的语言将该通知置于“第三年”之后,但在标准的两年法规之后要求退款:

该日期之后的“第三年”始于2015年10月15日。但是,缺陷通知于2015年6月19日寄出。该日期是第二年,而不是第三年,“到期日之后(带有扩展名) ),以提交申报表”,根据1997年修正案的要求。被告人因此辩称,第6512(b)(3)条最后一句中规定的例外情况不适用,其结果是,通常适用于非申报人的两年回溯规则禁止退款或退还请愿人32,411美元的多付款项。[2]

第二巡回法院不同意这一规定,因为它的措辞可以接受多种解释。 第二巡回法院指出,很明显,国会的意图是消除第三年申报人与非申报人之间的区别,但是用法院自己的话说,税务法院的决定造成了一个“黑洞”,纳税人失去了索偿权如果美国国税局稍后再发出缺货通知,本应在以后重新开放的退款。

因此,小组指出:

…我们采用的解释与26 U.S.C.的语言一致§6511(b)(2)(A),其中规定了“等于3年加上提交申报表的任何延长时间的期限”的回溯期。 U.S.C. 26 §6511(b)(2)(A)(添加了重点)。鉴于我们有义务解决针对政府的税收法规中有利于纳税人的可疑语言,我们得出结论,“(带有扩展名)”与§6511(b)(2)中存在的类似语言具有相同的作用。 )(第6512(b)(3)条的修订之时),也就是说,该语言扩展了税务法院的管辖范围,可命令退款和抵免额。

在这种情况下,即使国税局在原到期日后两年以上但在纳税人最初提出申请的延期到期日起两年后的日期之前发出缺陷通知,纳税人仍有权要求退款。延长提交相关退货的时间。

关于此案的一件事要注意-税务法院的原始意见是已报税法院的裁决。 虽然现在暂不向第二巡回法院的纳税人申请该税款,但纳税人如果国税局决定在第二巡回法院以外的地方采取这种立场,则税务法院不一定会撤销其立场。


[1] “根据国税局发布的缺陷通知书的日期,未提交的退税的纳税人退款落入“黑洞”,” 目前的联邦税收动态,2017年8月31日, //www.yasimall.com/blog/2017/8/31/taxpayers-refund-on-unfiled-return-falls-into-black-hole-based-on-date-irs-issued-deficiency-notice?rq=borenstein

[2] 波伦斯坦诉专员149 TC第10号