美国国税局(IRS)在网站上大幅扩展了有关§199A的常见问题-和S Corporation所有者Aren't Going to Like the Final Answer

美国国税局(IRS)连续第二年在报税截止日期之前,在其网站的一个常见问题部分中大惊小怪。 在2017年,令人震惊的意外与拒绝退还多付税款但有资格分期支付§965过渡税的纳税人退款有关。

今年的“四月惊喜”以美国国税局在其网站上与§199A合格的商业所得扣除相关的一系列常见问题的大规模扩展形式出现(《减税与就业法》第11011条第199A节-合格的商业收入扣除常见问题解答 )。 [1] 4月11日的更新将FAQ从12个问题扩展到了33个,并保存了许多人将最后一个问题视为重磅炸弹。

4月之前的页面 可以在Internet Archive Wayback机器上访问4月7日的快照来访问11版本。[2]

对于大多数从业者来说,许多答案根本就不会令人惊讶。 一个人可能会导致一些选择使用拟​​议法规的人来质疑该法规是否实现了他们的职责,但国税局的立场是许多评论家已经暗示的立场。 由于FAQ的作者以某种方式决定§199A(c)(3)(A)的语言允许IRS对S公司股东的股东强制双重扣除,因此一个结果可能会震惊更多的观察者。自雇健康保险扣除额。

对于许多人来说,最令人惊讶的答案是在问答33中,该问答提供:

Q33。 S公司为2%以上的股东支付的健康保险费通过减少用于计算可分配QBI的普通收入而降低了实体一级的合格业务收入(QBI)。如果我在个人纳税申报单中扣除了这些保险费的自雇健康保险扣除额,那么在从S公司计算我的QBI时是否还必须包括这一扣除额?

A33。通常,就第199A条而言,根据第162(l)条规定的自雇健康保险扣除额应归因于某行业或企业,这将是确定QBI时的扣除额。 这可能会导致实体和股东层面的QBI降低。 (强调)

美国国税局未在原始拟议法规中提供自雇健康保险的待遇,而是增加了专门将其包括在内的规定,以仅在最终法规中作为计算合格业务收入的扣除。[3] 最后条款规定:

(vi)其他扣除。一般而言,在计算QBI的前提下,应考虑到归因于某项贸易或业务的扣除额,否则将满足第199A条和本节的要求。仅出于第199A条的目的,应扣除以下内容,例如,第164(f)条中的自雇收入税的可扣除部分,第162(l)条中的自雇健康保险扣除额以及对合格退休金的扣除额如果在计算允许扣除时考虑到个人从该贸易或业务所得的总收入,则按第404条规定的计划被视为可归因于该贸易或业务。

鉴于FAQ解释了该规定的影响,有些人可能会认为IRS应该首先以提议的形式发布上述内容,而评论员似乎可能会反对加倍扣除。 但这不是国税局决定采取的路线。

一些从业者建议,在没有直接解决自雇税减免,自雇人士的合格计划供款或自雇健康保险扣除的问题的情况下,使用拟议的法规将允许忽略了计算QBI中2018年收益的扣除额。 在第32个问题中,美国国税局采取了许多人怀疑会采取的立场-最终法规仅是对这些项目的澄清,而不是对其处理的改变。即使使用了2018年提议的法规,这些项目的QBI仍然会降低。

问答32提供:

Q32。有人告诉我,我可以根据第1.199A-1至1.199A-6条中的拟议法规中的规则来计算我的2018年纳税申报表的合格营业收入(QBI)。这是否意味着我在2018年计算QBI时不必对诸如自雇税的可抵扣部分,自雇医疗保险扣除额或自雇退休扣除额等项目进行调整?

A32。第199A(c)(1)条将合格的业务收入定义为与纳税人的任何合格交易或业务相关的合格收入,收益,扣除和损失的合格项目净额。拟议的法规§1.199A-1(b)(4)遵循此定义,条件是QBI是根据1.199规则确定的与任何贸易或业务有关的合格收入,收益,扣除和损失的合格项目的净额A-3(b)。最终法规的第1.199A-1(b)(5)节保留了此规则,还规定QBI是指与任何贸易或业务(或合计交易)有关的合格收入,收益,扣除额和损失的合格项目的净额或业务)(根据1.199A-3(b)的规则确定)。

第1.199A-3(b)(2)条将“合格的收入,收益,扣除和损失项目”定义为毛收入,收益,扣除和损失项目,只要这些项目与行为有效相关在美国的贸易或业务(经过某些修改),并包含或允许用于确定应纳税年度的应纳税所得额。 最终法规在第1.199A-3(b)(1)(vi)节中增加了更多的清晰度,该节规定,在计算QBI的范围内,一般应将归因于某项贸易或业务的扣除额考虑在内,满足199A和§1.199A-3。仅出于第199A条的目的,应扣除以下内容,例如,第164(f)条中的自雇收入税的可扣除部分,第162(l)条中的自雇健康保险扣除额以及对合格退休金的扣除额根据第404条的计划被认为可归因于某项贸易或业务,前提是个人的贸易或业务总收入,在计算允许的扣除额时考虑到该个人的贸易或业务总收入与从贸易或业务中获得的总收入成比例的基础。

上文针对自雇税,自雇健康保险扣除额和自雇退休扣除额进行的行调整是就第199A条而言可归因于某个行业或企业的扣除额的示例。在此问题上,拟议法规与最终法规之间没有矛盾之处。 必须在2018年针对这些项目调整QBI。 (强调)

常见问题解答的直通实体部分对纳税人更友好,并阐明了一些关键点。

许多人提出的一个关键问题是,合伙企业和S公司应如何处理只能在股东一级确定的受限或特殊待遇的项目。  Q&28表示直通实体必须向股权持有人提供详细信息,以允许他们对QBI进行适当的调整,只能在该级别进行计算:

Q28。如果直通实体经营一项业务,是否仅需要为QBI提供一美元的金额?

A28。要求传递实体为所有者提供计算所有者扣除所需的QBI信息。如果该实体仅从单一贸易或业务中获得普通收入,则可能更适合反映一个QBI金额。 由于有可能对一个或多个所有者的退货进行独特处理,因此必须单独声明传递实体的项目。不包括在当年应税收入中的项目不包括在QBI中。因此,还需要为所有者提供其他详细信息。例如,如果除普通收入外还为所有者分配了179条扣除额,由于179条扣除额可能受到限制,则需要提供详细信息,以便所有者正确确定当年的QBI。 (强调)

另请注意,即使当通过实体为第199A条的目的而选择汇总一项交易或业务时,仍然适用适用于将每个活动的项目与每个活动分开说明的规则,以适用风险规则和被动活动损失限制规则。

请注意,从业人员报告说,税务软件通常是 对传递实体报告的任何金额进行此类调整。 从业者将需要对这些项目进行手动计算,包括被动损失的影响,每个行业或企业对QBI的基础和风险限制。

FAQ继续讨论了Q中流经实体所涉及的其他复杂性&A 29:

Q29。我的收入低于起征点,我只有W-2工资和合伙权益的收入。我的QBI是否等于附表K-1中报告的合伙人收入金额?

A29。也许。正如在Q中讨论的&4,QBI是来自任何合格交易或业务的合格收入,收益,扣除和损失的合格项目的净额。 为了确定QBI的总额,纳税人必须考虑未在附表K-1中报告的与贸易或业务有关的扣除额。 (强调为重点)除其他调整外,这可能包括未偿还的合伙费用,商业利息费用,自雇税的可抵扣部分,自雇健康保险扣除额,自雇SEP,SIMPLE和合格计划扣除额。根据第707(a)条收取的保证付款和合作伙伴根据服务收取的付款金额不是QBI,因此没有资格扣除。

在Q&IRS 23讨论了如何将损失限制和结转规则应用于§199A问题:

Q23。您能否更详细地解释受基本,风险或被动活动规则限制的损失如何影响扣除?

A23。不包括在应税收入中的项目不是合格的收入,收益,扣除或损失项目,也不是当年QBI。如果纳税人的暂挂亏损可用于当年应纳税所得额,则该亏损是否减少QBI取决于该亏损在2018年1月1日之前或之后受到限制。

如果在2018年之前不允许损失,则出于计算QBI的目的绝不会考虑该损失。这意味着纳税人必须跟踪2018年前的不允许损失,以便在允许损失的年份将其从QBI中排除。

如果损失是在2018年之后产生的,则如果它是合格的项目扣除额或其他应在QBI中包括的损失,则将其包括在QBI中,但直到将其包括/允许的当年计入应纳税所得额中。

必须按照先进先出(FIFO)的顺序从最早到最新使用不允许,有限或暂停的损失。

FAQ还阐明了被动损失限制问题也“溢出”到公开交易的合伙企业QBI计算中:

Q31。在2018年,我收到分配PTP损失的时间表K-1。由于被动活动规则,当前不允许损失。它用于计算REIT / PTP组件吗?

A31。不会。由于该损失未包含在2018年的应税收入中,因此不会用于计算2018年的QBI扣除额。在下一个纳税年度,如果允许该损失,则2018年产生的损失将用于计算REIT / PTP组件。

对于房地产专业人士是否必须通过分析其房租以获取第199A条所指的行业或商业资格的问题,有人提出了一些问题。  Q&17表示该问题的明确“否”答案。

Q17。如果某人是房地产专业人士,他们的出租房地产是否有资格扣除?

A17。扣除额不是基于纳税人是否符合第469条所规定的房地产专业人员资格。出于以下目的,根据QBI扣除额,出租房地产可构成一项贸易或业务:

•          上升至第162条所指的行业或企业的水平,

•          满足2019-07通知中对安全港的要求,或者

•          符合自我出租例外(即,个人或RPE进行的财产租赁或许可给共同控制的贸易或业务)。

根据第162条,出租房地产是否上升到某种行业或商业水平取决于所有事实和情况。要根据第162条从事某项贸易或业务,纳税人必须以连续性和规律性积极参与该活动,而从事该活动的主要目的必须是为了收入或利润。

在过去的整个申请季节中,许多从业人员在在线讨论组中提问,似乎希望应用“实质性参与”要求来获得§199A的扣除额。  Q&A20明确指出,物质参与的概念不适用于§199A扣除的资格。

Q20。我是否必须实质性地参与一项业务才能获得扣除额?

A20。不会。QBI扣除不需要第469节中的实质性参与。从某行业或企业获得收入的合格纳税人,无论其从事该行业或企业如何,均有权享受QBI扣除(如果他们另外满足第199A条的要求)。

顾问应该记住,IRS网站的常见问题解答不是权威,也不会受到将要面对更正式的IRS文件的审查级别。 但是可以合理地预期,除非IRS修改了条款,否则代理商很可能会使用这些FAQ来解释法规和法律。

面对尝试使用FAQ来支持考试立场的座席的顾问,可能需要将座席引向SBSE备忘录SBSE-04-0517-0030,在该备忘录中,代理商特别注意FAQ的局限性。 请参阅我们有关此问题的文章, 国税局警告代理商不要使用国税局网站常见问题解答维持考试中的职位,于2017年5月发布。