针对具有NRA潜在当前受益人的ESBT的拟议法规,受赠人信托规则的约束

美国国税局(IRS)已采取措施,填补了国会修改《减税与就业法》(TCJA)中的法律而造成的潜在漏洞,该漏洞允许选举的小企业信托(ESBT)拥有非居民外国人(NRA)的潜在当前受益人(PCB)。 在拟议法规中 REG-117062-18 美国国税局(IRS)规定,如果根据此类信托的授予人信托规则将此类NRA视为信托主体的拥有人,则授予人将不被视为ESBT S公司部分的所有者。

在拟议法规的序言中,美国国税局指出,与TCJA相关的委员会报告指出,允许NRA成为ESBT的PCBs不会带来S公司的收入不受美国税收影响的风险,因为税收当股票由ESBT持有时,是对信托而非S公司收入的受益人强加。

但是,以前美国国税局的立场是设保人信托规则取代了ESBT规则。 因此,如果某信托选择完全或部分为授予人信托的ESBT地位,则根据授予人信托规则所认定的所有者将被视为部分或全部S公司股份的所有者,并对该收入征税。 现在,NRA可以成为选举小型企业信托的PCB,在许多情况下,如果允许继续进行这种处理,则S公司的收入可能会逃脱美国的税收。

为了防止这种情况发生,美国国税局提议在Reg中添加以下内容。 §1.641(c)-1(b)。 在建议的法规中。第1.641(c)-1(b)(1)(ii)条规定,在这种情况下,“必须将来自该授予方部分的收入,扣除额和信用项从授予方部分重新分配给S ESBT的……部分。” 在这种情况下,信托将直接对S公司的收入纳税。

在建议的法规中添加了示例6。第1.641(c)-1(l)(6)条,说明了本规定的适用范围:

示例6:NRA作为潜在的当前受益人。国内信托(DT)具有有效的ESBT选举。 DT拥有S公司股票。 S公司拥有美国和外国资产。外国资产产生国外来源收入。 B是NRA,是DT的授予人,唯一的信托受益人和潜在的当前受益人。 B不是与美国签订所得税条约的国家/地区的居民。根据第677(a)条的规定,B被视为DT的所有者,因为根据信托文件,在B的整个存续期间,收入和文集只能分配给B。本节(b)(2)(ii)款要求,应将原本应根据授予人信托规则分配给B的ESBT的S公司收入从B的授予人部分重新分配给DT。在此示例中,DT的S部分被视为包括ESBT的授予方部分,因此,DT从S公司获得的所有收入均应向DT征税。

建议将该规定适用于2017年12月31日之后的所有ESBT。