国税局推迟要求报告合伙企业K-1的税基资本账目

美国国税局已决定将所有合伙企业按照2019-66号通知中的会计计税依据表K-1报告合伙人资本的要求推迟一年。[1] 美国国税局最初只提供了以计税基础上的会计税基报告资本的选项rm 1065 for 2019.

美国国税局收到了关于该要求的许多评论,这些评论表明既没有针对这些目的的会计税基的明确定义,又有许多纳税人将无法在2019年或至少直到2019年才准备此类报税表比他们的合作伙伴预期收到K-1的时间要晚得多。

税基资本报告

针对这些投诉,美国国税局暂时推迟了对所有合作伙伴的税基资本账户报告的要求。

国税局的通知提供:

该通知规定,合伙人和其他需要提供并提交1065表K-1表格或8865表K-1表格的合伙人和其他人无需在2019年1065表K-表的L项目中报告合伙人资本账户。 1,或使用2019年计税方法在2019年表格8865表格K-1中的F项中。

相反,合伙企业和其他人必须按照适用的2018年1065表格K-1或8865表格K-1的报告要求报告2019年的合伙人资本账户。这意味着,合伙企业和其他人可以使用2018年可用的任何方法(税基,第704条(b)继续以表格1065,附表K-1,项目L或8865,附表K-1,项目F报告合伙人资本账户。 b),GAAP或2019年的任何其他方法。这些合伙企业和其他人必须包括声明,该声明确定报告合伙人资本帐户的方法。预计2019年1065表格K-1表L和8865表格K-1 F表的最终指示将包括有关如何进行此类报告的更多详细信息。 [2]

但是,美国国税局仍保留对2018年合伙企业收益施加的要求,即合伙企业必须提供有关在纳税年度开始或结束时税基合伙企业资本账户为负的合伙人的信息:

对于2019年合伙企业纳税年度,合伙人“税基资本”必须按照2018年表格1065和附表K-1指示中的规定进行计算。从2018年合伙企业纳税年度开始,如果合伙人的纳税基础资本在合伙企业纳税年度的开始或结束时为负,则合伙企业或其他人必须使用守则AH在合伙人附表K-1的第20行进行报告,该合伙人的起点和终点税基资本。遵循本通知并通过1065表格K-1表格第L项或8865表格K-1表格F项报告2019年合伙人资本账户的合伙企业和其他人,采用除税法以外的其他方法基准方法必须继续遵守2018年表格和指示中关于负税基资本账户的要求。

因此,除非合伙企业完全确定没有合伙人具有负税基资本,否则合伙企业仍将必须计算此类资本账户。 国税局提供有关计算数字的以下信息:

美国国税局(IRS)的1065表常见问题(FAQs)网站,“负税基资本账户报告要求”,在FAQ 2中提供了计算合作伙伴的税基资本账户的指南,并且为清楚起见,还提供了税基资本的定义包括常见问题2的(A)(v)和(B)(vii)。此外,代替遵循常见问题2中税基资本的定义,合伙企业和其他人可以改用本准则中引用的基于外部基准的安全港方法常见问题解答6.如果合伙企业或其他人使用安全港方法,则合伙企业或其他人必须在合伙人的附表K-1中附上声明,并附有常见问题解答8(2)(d)(iii)中所述的信息。除了常见问题8的(2)(d)(iii)中描述的信息以外,常见问题8的其余部分不适用于2019年,包括其中所描述的减免罚款和延长提交时间,仅适用于2018年。发现于: //www.irs.gov/businesses/partnerships/form-1065-frequently-asked-questions.[3]

安全港法允许知道自己合伙人权益的合伙人重新计入税基资本,以确定是否存在负税基资本账户,以用于负税基资本账户报告。 美国国税局(IRS)常见问题解答提供以下内容:

合伙企业可以通过从合伙人的外部基础中减去合伙人根据第752条承担的合伙人债务份额来计算合伙人的税基资本帐户(安全港法)。 如果合伙企业选择使用安全港法,则该合伙企业必须报告负税基资本账户信息,该信息等于§752规定的合伙人在合伙人外部基础上应承担的合伙人债务的超出部分(如果有的话)。[4]

如果使用了安全港,则合作伙伴的K-1必须包含以下信息:

... [I]如果需要提交附表K-1或其他适用表格或声明的人或合伙选择对某些合伙人使用安全港方法,则必须为负税基资本的每个合伙人制定时间表帐户信息为必填项:

iii。 在有争议的纳税年度的开始和结束时,合伙人的外部基准的金额,根据§752规定应占的合伙责任以及基于安全港法的税基资本帐户。[5]

国税局还承诺会在需要使用2020年收益时提供有关税基资本计算的更多信息,并征求有关合伙人税基资本定义的意见。[6]

净未确认的§704(c)得失

但是,美国国税局并未将2019年的所有新信息要求推迟到2020年。 特别是,对于除公开交易的合伙企业(PTP)以外的所有合伙企业,仍要求披露在纳税年度开始和结束时,K-1上每个合伙人的未确认净§704(c)损益。

国税局为除PTP之外的伙伴关系提供以下指导:

仅出于完成2019年1065表K-1表N项和8865表K-1表G项的目的,本通知将合伙人应占的“未确认净额704(c)损益净额”定义为合伙人在合伙财产中根据《守则》第704(c)条(第704(c)条)在所有未确认的损益中的净额(净额是总计或总和)的份额,包括因重估而产生的704(c)损益合伙财产。

评论者要求提供有关第704(c)节计算的其他指南,例如有关I-R.B通知2009-70、2009-34中所述问题的指南。 255.为了向2019年报告,合伙人和其他人通常应按照往年惯例,以合理的方式合理地解决这些问题,以便将704(c)节适用于合伙人。[7]

PTP确实在这方面得到了缓解,并且该缓解措施一直适用到另行通知,也就是说,不仅限于2019年的退货:

净未确认的第704(c)节损益报告不适用于2019年及之后的公开交易的合伙企业(《守则》第7704条中定义)及其合伙人,直至另行通知。[8]

风险活动报告

草案1065还要求提供有关危险活动报告的各种信息。 如通知所述:

2019年9月30日发布的2019年1065表格K草案要求合伙企业表明其是否出于《守则》第465条(第465条)下的风险限制规则的目的汇总了活动。 2019年10月29日发布的2019年表格1065附表K-1的说明草案(2019年表格8865的说明草案已参考)在第12页的有风险限制的地方包括新段落-风险活动报告要求,明确要求合伙人或其他人从一项以上活动受到附表K-1报告的收入,损失或扣除项目,而该活动可能在合作伙伴级别受到第465条的限制伙伴附表K-1附件中每个活动的某些附加信息。新段落将要求合伙企业或其他人识别高风险活动,该活动的收入,损失或扣除项目,其他收入,损失或扣除项目,合伙责任以及与之相关的任何其他信息活动,例如分配和合作伙伴贷款。 2019年1065表格说明草案中的这一要求是对1065表格说明中包括的长期风险报告要求的补充。项目K合作伙伴的责任分担。[9]

根据评论意见,美国国税局已决定删除要求报告有关2019年每项活动的更多详细信息的要求,但保留要求披露是否出于第465条目的对各项活动进行了汇总:

根据收到的评论,财政部和美国国税局已经意识到某些合伙企业和其他人可能无法及时遵守新增加的要求,以分别报告有关2019年每项高风险活动的更多信息。提供并提交1065表格K-,1或8865表格K-1的表格,无需分别报告2019年每项高风险活动的信息,而以前不需要为2018年合伙企业进行报告年。伙伴关系仍必须在表格1065的K项中表明他们是否为2019年第465条有风险的目的汇总了活动。[10]

美国国税局(IRS)警告说,这不会改变与提交6198表格以及向合作伙伴提供有关此类活动的信息有关的要求:

本通知中的任何内容均不能免除合伙人和合伙人遵守2019年表格6198的风险限额的要求。特别是,合伙人必须继续遵守2019年6198表格的指示,要求合伙人为其合伙人提供每项有风险和无风险活动的收入,支出和扣除额的单独报表。[11]

罚款问题

美国国税局(IRS)规定,遵循此通知的纳税人将不会受到某些处罚:

遵循本通知规定的纳税人将不会受到根据本通知提供的指导进行报告的任何处罚,包括根据第6722条的规定未能提供正确的收款人陈述而受到的罚款,根据第6698条的规定未能提交合伙人申报表而受到的罚款,其中显示了必填信息,以及第6038条,未提供附表K-1(表格8865)中的必填信息。[12]

由于这似乎很明显而不必明确指出,因此大概也应理解为是指顾问需要注意,而不是将1065表格归档中的其他信息遗漏作为借口,而不是阅读本通知,否则可能导致任何或全部这些惩罚中的一部分。


[1] 通知2019-66,2019年12月9日, //www.irs.gov/pub/irs-drop/n-19-66.pdf (于2019年12月10日收回)

[2] 公告2019-66,第2-3页

[3] 公告2019-66,第3-4页

[4] “表格1065常见问题”,IRS网站,第6节,2019年11月19日, //www.irs.gov/businesses/partnerships/form-1065-frequently-asked-questions (于2019年12月10日收回)

[5] “ 1065表格常见问题”,美国国税局网站,第8节

[6] 第2019-66号通知,第4

[7] 公告2019-66,第4-5页

[8] 第2019-66号通知,第5

[9] 公告2019-66,第5-6页

[10] 第2019-66号通知,第6

[11] 第2019-66号通知,第6

[12] 公告2019-66,第6-7页