可变年金支付的投资咨询费不被视为年金的应课税分配

在一项可能为扣除原本不可扣除的投资顾问费的选择的裁决中,美国国税局(PLS)201945001[1] (以及同时发布的一系列几乎相同的裁定)允许保险公司将年金合同中支付的投资咨询费视为年金的所有者未根据IRC§72(e)收取的金额。

尽管根据IRC§212,投资咨询费被视为与产生收入有关的支出,但它们被视为个人的其他逐项扣除。 对于2017年之后至2026年1月1日之前的纳税年度,根据IRC§67(g),此类项目不可抵扣个人。

为了解决这个问题,保险公司在该裁决中建议直接从递延年金中支付投资咨询费。 该裁决对年金的描述如下:

纳税人打算提供三份不合格的递延年金合同(在本文中称为“合同”)。合同将根据第72(u)(1)条(“所有者”)的规定由个人发行和拥有,或者由“信托或其他实体作为自然人的代理人”发行和拥有(“所有者”) 。

合同是根据签发地区的法律规定的年金合同。该合同有资格获得联邦收入税的年金合同待遇,包括遵守第72(s)条的要求。根据第817(d)条,其中一份合同是可变合同,而根据第817(d)条,其中两项合同不是可变合同。该合同不是第4974(c)节所指的任何合格退休计划的一部分。

合同包括累积阶段和支出阶段。在累积阶段,根据所有者根据纳税人提供的菜单中选择的选项(“选项”),根据适用的非没收法律,将合同的现金价值计入收益或利息。[2]

年金旨在在投资顾问的协助下使用。 裁决继续描述产品如下:

该合同是为拥有者设计的,他们将从投资顾问(“顾问”)那里获得有关如何分配合同现金价值的持续投资建议(第72(e)(3)(A)(i)条的含义)在可用的选项中。顾问将考虑以下因素:(1)所有者的个人风险承受能力和投资时间表;(2)利率和市场环境;(3)合同下可用的期权菜单;以及(4)合同中提供的其他各种好处和功能。顾问将是经适当许可的专业人员,负责提供投资建议。

作为建议,业主将授权定期从合同的现金价值中支付给顾问的投资顾问费(“费用”)(“授权”)。费用将根据所有者与顾问之间的公平交易确定。费用将不超过按合同规定的时间和方式确定的合同现金价值的1.5%的年利率(在第72(e)(3)(A)(i)条的含义内)在与顾问的授权或其他书面协议中,但在所有情况下,均基于与费用相关的期间内的现金价值。该费用仅在顾问就合同向业主提供的投资建议而不是任何其他服务的情况下补偿顾问。这些费用不会减少与任何其他资产或任何其他服务有关的费用。

纳税人将直接向顾问支付费用。在授权生效的任何期间,合同将全权负责支付费用,且费用不会由所有者直接支付。所有者无权直接将费用用于任何其他目的或支付给任何其他人。顾问将不会从纳税人那里收到出售合同的佣金。 [3]

保险公司(纳税人)要求以下裁决:

纳税人要求裁定,从第72条(e)款的目的来看,应将纳税人从合同的现金价值中扣除并汇给顾问的费用视为合同的“已收款项”。[4]

国税局在对这些事实适用法律时得出以下结论:

在这种情况下,费用是合同执行必不可少的。在授权有效期内的任何时间里,所有者都会从顾问那里收到有关合同的持续投资建议,以便所有者可以适当地利用合同。顾问将帮助业主选择与合同有关的期权。纳税人表示,该费用将不作为顾问提供的与合同有关的投资建议以外的任何对价。此外,纳税人表示,这些费用将不超过该费用相关期间的合同现金价值的1.5%的年利率。根据纳税人的陈述,该费用仅用于支付与合同有关的投资咨询服务。由于合同是为与顾问合作而设计的,因此合同仅对费用负责。费用不构成顾问对于与所有者有关的合同以外的任何资产或与合同有关的投资咨询服务以外的任何服务的顾问补偿。因此,这些费用是合同的费用,而不是分配给所有者的费用。[5]

因此,批准了以下裁决:

仅根据提交的信息和所作的陈述,就第72(e)条而言,费用纳税人将从合同的现金价值中扣除并汇给顾问,这将不被视为合同所有者的“已收款项”。[6]

注意事项部分确实强调,费用必须与合同中的资产管理直接相关,并指出:

本信函中的规定不适用于纳税人支付的,与顾问有关的,与合同以外的资产有关的服务或与合同有关的投资咨询服务以外的任何服务的补偿顾问的任何金额。就第72(e)条而言,任何此类金额将是合同所有者的“已收金额”。[7]


[1] PLR 201945001,2019年11月8日, //www.irs.gov/pub/irs-wd/201945001.pdf ,于11月检索  11, 2019

[2] PLR 201945001,第1-2页

[3] PLR 201945001,第47页 2

[4] PLR 201945001,第47页 2

[5] PLR 201945001,第47页 4

[6] PLR 201945001,第47页 4

[7] PLR 201945001,第47页 4