根据IRS备忘录,地震勘测成本是应摊销的成本,而不是无形的钻井成本

CCA 201835004 提出了一个问题,即应将为确定海上天然气和石油棋牌小游戏井的位置而获得的地震勘测信息视为应根据§167(h)摊销的地质和地球物理成本,还是应按照IRC§263(税率)可扣除的无形钻井成本处理。 C)。

CCA对情况的描述如下:

根据从勘探井获得的信息,这两个油田的共同所有人在第五年末批准了棋牌小游戏工作,包括钻探棋牌小游戏井。在第6年,纳税人批准了$百万美元的净资金,用于收购A和B油田的地震勘测,该勘测覆盖了A和B项目区域中每个区域大约e个海上区块(约f平方英里)。 。纳税人使用地震勘探产生的数据来优化A和B油田中棋牌小游戏井的位置。

纳税人根据IRC§263(c)要求将支出的费用作为无形钻井费用,从而可以立即扣除支出。 该条规定为:

尽管有(a)款,但除(i)款另有规定外,秘书应在本小标题下根据与授予石油和天然气情况下的无形钻探和棋牌小游戏成本作为费用扣除选择的规章的规定制定规章井,并且在第79届国会众议院并行决议50中得到了国会的认可和批准。对于为任何地热矿床(第613(e)(2)节所定义)钻的井,该法规还应允许选择将无形的钻井和棋牌小游戏成本扣除为费用,具体方法如下:对于油气井,费用可以扣除。本款不适用于根据第59(e)或291条允许扣除的任何费用。

有关规定请参见法规。 §1.612-4。 正如IRS在建议中所述:

第1.612-4(a)节规定,运营商在棋牌小游戏油气资产时发生的IDC可以选择从资本或费用中扣除。如果纳税人选择为IDC支出费用,则纳税人还可以选择根据第59(e)条选择在60个月内按比例摊销IDC。

第1.612-4(a)节适用于操作员在钻井以及为生产石油或天然气而准备井时所发生的所有支出。这些成本包括承包商根据任何形式的合同(包括总包合同)为承包商进行的任何钻探或棋牌小游戏工作,由运营商承担的成本。此选项适用的项目示例包括以下所有使用的人工,燃料,维修,运输和补给品支付的金额:

(一)钻井,射击,清洁井;

(二)清理,准备排水井,排水,修路,勘测和地质工作;和

(3)在建造井架,储罐,管道和其他物理结构时,这些井架是钻井和准备生产石油或天然气所必需的。

此外,1.612-4(a)规定,通常,此选项仅适用于本身没有残值的那些钻井和棋牌小游戏项目的支出。出于该选择的目的,即使与具有残值的物理属性的安装一起使用,人工,燃料,维修,运输,供应等也不被视为具有残值。

国税局正在审查中,这些实际上是地质和地球物理成本,必须根据IRC§167(h)(1)予以资本化和摊销。 该条规定为:

与美国境内的石油或天然气勘探或棋牌小游戏有关的任何地质和地球物理支出(根据第638条的定义),应允许从该日期开始的24个月内按比例扣除该费用已支付或发生。

该备忘录旨在解决哪项IRC条款适用于本案的问题。 该备忘录得出结论,实际上,根据IRC§263(c),此类支出不是无形的钻井成本,而必须根据IRC§167(h),按地质和地球物理成本摊销。

首先,该备忘录认为IRC§167(h)的原始含义包括棋牌小游戏地质和地球物理成本,并指出IRC§167(h)(1)中包含“或棋牌小游戏”一词“表示国会打算包括油气项目棋牌小游戏阶段的地质和地球物理支出成本。”

备忘录将这种逻辑应用于这种情况的事实,如下所示:

§167(h)的简单语言在我们的案例中的应用很简单。地震勘测是在两个项目区域内的一个重要领域进行的。它不涉及钻井,也不用于特定井的定位。地震勘测的费用是“与在美国境内勘探或棋牌小游戏石油或天然气有关的费用(第638条定义)。”因此,成本是第167(h)节所指的地质和地球物理支出。

第167(h)(3)节提供了G的专有成本回收方法&G支出。除了第167(h)条中的规定外,此类付款不允许折旧或摊销。

IRS的关键问题是,即使最终会导致钻井,也没有发生在特定井上的费用。 因此,该论点认为,根据IRC 263(c),任何特定井的费用都不是无形的钻井费用。

该备忘录还发现,IRC§167(h)的立法历史并未将棋牌小游戏成本从应摊销的地质和地球物理成本中排除。 相反,从IRC§167(h)颁布的立法中查看会议报告,IRS得出的结论是,国会在以下方面依赖IRS先前的行政指导:

在第167(h)条颁布的《会议协议》中,国会严重依赖美国国税局先前的行政裁决,指出这些裁决“已为G的定义和适当的税收待遇提供了进一步的指导&66《会议协议》详细讨论了税收裁定77-188,67中提供的指导,该指导描述了典型的G。&G探索计划包含某些活动。该裁决描述了纳税人在一个或多个可识别项目区域中进行勘探计划的活动。纳税人从G中选择一个特定的项目区域&需要G数据来利用各种G进行侦察型调查&G探索技术。这些技术旨在产生数据,这些数据将为识别具有足够矿产潜力值得进一步勘探的特定地质特征提供基础。原始项目区域的每个可分离,不连续的部分(在其中标识出这种特定的地质特征)都是一个单独的“关注区域”。纳税人试图通过对每个感兴趣的领域进行额外的,更详细的探索性调查,来进一步定义先前的侦察型调查所确定的地质特征。为此,纳税人采用旨在产生足够准确的地下数据的方法从事更深入的地质和地球物理勘探,从而为决定在特定感兴趣区域内或附近或附近获取或保留财产的依据奠定基础。放弃整个感兴趣的领域,因为它们不适合我或井棋牌小游戏。

尽管收入裁定77-188将这一系列事件称为勘探计划,但活动的最后阶段类似于纳税人在这种情况下进行的地震勘测。税收裁定77-188规定,纳税人可以根据从详细调查中获得的数据来获取或保留在某个感兴趣区域内或附近的财产,而该调查并不仅仅与特定感兴趣区域内的任何离散财产有关。税收裁定77-188要求在这种情况下的纳税人分配G的全部金额&G根据第263(a)条将购置或保留的财产的成本作为资本成本。颁布第167(h)条作为回收G的专有方法&G支出,地震勘测的成本为G&§167(h)含义中的G支出。

最后,该备忘录援引判例法论证,认为该判例​​法支持此类费用的摊销:

本案类似于路易斯安那州的土地&Exploration Co. v。Commissioner.68如上所述,在那种情况下,税务法院使用购置或保留标准来确定地球物理勘测成本是否属于资本性质。纳税人拥有一项财产十年,然后发生了地质勘测费用,以确定该财产的地下结构是否可用于进行油气勘探。税务法院裁定,地质勘测的费用必须资本化,因为这会导致获得或保留资本资产。重要的是,税务法院指出:“他的调查与任何特定井的钻探没有关系,也不局限于暂时被选为井位的任何受限区域。”相反,税务法院指出,IDC方案“针对的是至少初步确定了钻探之后特定井的钻探准备费用,而这些钻探与诸如在这里考虑。”

在目前的情况下,在棋牌小游戏开始之前的十多年中就发现了A场。在纳税人支付获取地震勘测的费用之前,进行了较早的一组勘测。地震勘探从两个不同项目区域内的海底广阔区域生成数据。然后,纳税人使用地震勘探产生的数据来优化A和B油田中棋牌小游戏井的位置。纳税人没有使用此数据来准备一个或多个特定井的钻探,而是确定两个项目区域内的一般钻探位置。因此,根据路易斯安那州土地的原理&勘探公司诉专员一案,纳税人为获取地震勘探而付出的费用为G&G expenditures.