PMTA解释了将附带福利应课税的工资税考试对员工工资的影响

计划经理技术咨询2018-015 美国国税局(IRS)分析了如何确定雇主未正确将个人收到的附带福利分类为应纳税工资的情况,从而应对雇主进行的考试对雇员的影响。 具体而言,该指南着眼于雇主支付的联邦所得税和未扣留的FICA是否能为员工创造收入。

PMTA从以下事实模式开始:

在2018年对雇主的941表格,雇主的QUARTERLY联邦纳税申报表进行的检查中,对于2016纳税年度的所有季度,考试确定了雇主向雇员提供的10,000美元的应课税附带福利,该福利在2016年的工资中未包括在内提供给员工的W-2表格(工资和税单)或1099-MISC表格(杂项收入)。在将10,000美元的附带福利金额计入员工工资后,该员工的收入低于2016年的年度社会保障工资限额。

考试正确地将10,000美元的附带福利金额定为2016年的额外工资,并计算出雇主应从雇主那里获得的额外工资总额如下:

·         联邦代扣所得税-10,000美元x 25%= 2,500美元

·         FICA的雇主份额-$ 10,000 x 7.65%= $ 765

·         FICA的员工份额-$ 10,000 x 7.65%= $ 765

·         总税金:$ 4,030

雇主在2018年支付全额税款4,030美元。

现在,备忘录继续询问员工是否从雇主支付的税款中获得了应在员工薪金中预扣的收入(2016年或2018年)。 而且,很有趣的是,美国国税局得出的结论是,联邦代扣所得税和FICA税的答案是不同的。

PMTA指出,雇主应从两种税款中预扣雇员的税款,但如果雇主不这样做,则雇主应对预扣税款负责。[1]但是有一些有趣的差异。

对于预扣的联邦所得税,如果可以证明雇员已支付应付税款,则雇主的责任将减少。 [2]

FICA没有等效的规定。 而是在那种情况下注册。 §301.3102-1(d)规定,如果雇主未预扣税款,则该雇员仍应承担应被预扣的FICA税。

查看这些规定,PMTA首先认为:

根据上述规则,考试有权向雇主评估FICA税(包括雇员和雇主的股份)和可归因于额外10,000美元工资支付的预扣所得税。6雇主支付的评估费满足雇主的FICA根据第3102和3111条承担的义务,以及根据3403条承担的所得税预提责任。

但提出的问题是,这是否不应该代表2016年该雇员的额外工资—应扣缴额外所得税的工资。 美国国税局认为答案是否定的。

雇主在2018年缴纳税款,以履行其应承担的责任,不会在2016年给雇员带来额外的补偿或工资。换句话说,雇主应在随后的一年中应预扣的税款上一年支付的工资中的任何一项都不会对上一年的员工产生额外的报酬或工资。因此,用人单位支付的评估费不会为考试提供依据,以评估上一年支付的10,000美元用人单位的额外FICA税和所得税预扣金额。如果10,000美元的付款对雇员产生任何所得税责任,第6201条未提供评估雇员对雇主的所得税责任的依据。

但是FICA对2016年的影响如何? 在PMTA的作者看来,这有点不同。

但是,额外工资的确定,税收评估以及雇主支付的针对$ 10,000的FICA税和所得税预扣税的确对2016年领取工资的员工有一定的影响。

为了确定额外的工资,进行税收评估以及雇主在下一年中支付前一年未视为工资的金额的预扣所得税和FICA纳税义务,雇主需要准备W-表格前一年的2c表格,为员工提供W-2c表格的适当副本,并向社会保障局提交W-2c表格的适当副本。因此,雇主必须提交并提供2016年的W-2c表格,其中包括已付给员工的10,000美元应纳税附带福利。

根据第31条的规定,由于2018年评估的所得税预扣款不是2016年实际从雇员那里预扣的税款,因此雇员无法获得雇主因审查和评估而支付的所得税预扣款的抵免额。因此,雇主不应在2016年W-2c表格的方框2(联邦预扣所得税)中报告雇主在2018年评估和支付的所得税预扣款的金额,并且雇员不得因雇主的信用获得信贷根据员工提交的任何2016年1040X表格,根据第3403条支付其评估的所得税预扣税款。

此外,《就业税条例》未授权雇主向雇员追回2018年支付的款项,作为其2016年的所得税预扣负债。参见第31.6205-1(d)(2)节。

PMTA在脚注中确实指出,如果员工提交1040X表格并缴纳应缴税款,则雇主可以通过获得4669表格来减少应缴的2500美元, 收到付款单,来自员工。

对FICA税待遇的分析有些不同。 随着PMTA的继续:

与对雇主和雇员双方承担责任,但最终对雇员而言,第6205条中的规定规定,如果雇主向雇员收取的FICA税额少于正确的金额,则雇主必须收取通过在雇主确定错误之后从雇员的薪酬中扣除欠款(如有的话)来弥补欠款。无论是否根据本条规定通过扣除扣除纠正了欠款,并且即使扣除是在必须申报雇员税的应纳税额之后进行的,也必须根据这些规定报告并支付正确的雇员税金额。根据这些规定。如果不进行这种扣除,则雇员对雇主的义务是雇员与雇主之间解决的问题。参见第31.6205-1(d)(1)节。

一旦由雇主或雇员支付了雇员FICA,则该雇员将获得该雇员FICA税的抵免额。在这种情况下,雇主应在方框1,工资,小费其他补偿,方框3,社会保障工资和方框5,医疗保险的工资和小费以及以下内容的2016表格W-2c的校正工资中增加$ 10,000。由雇主支付的额外雇员FICA税应在方框4中预扣,代扣社会保险税,在方框6中预提医疗保险税(如适用)。

由于与联邦代扣所得税不同,用人单位有权要求雇员偿还款项,因此用人单位的简单付款并不是立即给雇员的收入。 相反,PMTA指出:

如果用人单位根据第31.6205-1(d)(1)条从支付给雇员的其他报酬中扣除了雇员FICA税或以其他方式向雇员收取税款,则雇主支付的雇员FICA税不是额外补偿。在2018年向雇员支付。但是,如果雇主不要求向雇员偿还雇员FICA税,则雇主在2018年未从雇员那里收取的$ 765雇员FICA税是在以下情况下向雇员支付的额外工资:于2018年支付,并需缴纳就业税。用人单位可以从其他工资中扣留2018年此类额外工资的雇员FICA税和所得税,也可以通过雇员支付的方式代扣代缴,也可以通过累加雇员FICA税和所得税来计算2018年此类额外工资的适用劳动税根据Rev. Proc。的程序扣缴81-48和Rev. Rul。 86-14。


[1] IRC §§3102、3403和Treas。 Reg。 §§31.3403-1和31-3102-1(d)

[2] IRC§3402(d),交易条款。 Reg。 §31.3402(d)-1