授予女儿22年后由女儿使用前雇员应免除的棋牌小游戏

约翰·沃伊特(John Voigt)于1991年在杜兰大学工作,当时他因裁员而被解雇。 作为遣散费的一部分,如果满足某些条件,约翰有权在未来为他或他的家属免除棋牌小游戏。

2013年,约翰的女儿就读于杜兰大学,并获得了春季和秋季学期棋牌小游戏减免的好处。  In the case of Voight诉专员,TC -25 TC摘要意见书,税务法院必须决定该免除棋牌小游戏的价值是否代表John的应税收入。

IRC§117(d)提供了从收入中排除合格减免棋牌小游戏的条件。 (1)和(2)小节提供了以下详细信息:

(d)降低棋牌小游戏

(1)一般

总收入不应包括任何合格的棋牌小游戏减免。

(2)合格棋牌小游戏减免

就本款而言,“合格棋牌小游戏减免”一词是指为教育而向第170(b)(1)(A)(ii)条所述的组织的雇员提供的任何棋牌小游戏减免额。该组织(或第170(b)(1)(A)(ii)条所述的另一组织)

(A)该雇员,或

(B)根据第132(h)条的规定被视为雇员(或其使用被视为雇员使用)的任何人。

IRC§132(h)(1)规定,为此目的的“雇员”将包括因退休和残疾而离职的人。 根据第132(h)(2)条,雇员待遇还将扩大到雇员的配偶或受抚养子女。

杜兰大学(Tulane University)向John发出了W-2表格,以说明2013年棋牌小游戏减免的价值。 约翰(John)抗议他当年没有为图兰(Tulane)服役,他反对发给W-2表格以换取他早在1991年就获得的福利。

税务法院在1991年首先研究了这项福利的价值是否应课税,并确定是否应课税。 在Reg。第1.451-1(a)条,在纳税人实际或以建设性方式收到的当年,应将其价值征税给雇员,而不论何时进行相关服务。 实际的好处是在2013年免收棋牌小游戏时收到的,因此唯一的问题是该好处是否在1991年得到建设性的接受。

税务法庭得出结论,在1991年没有建设性收据:

Tulane在1991年下岗时向上访者提供了六次年度棋牌小游戏减免,但请愿人只有在他或他的受抚者满足Tulane的入学指南并就读大学后才能获得棋牌小游戏减免津贴。这是对他获得棋牌小游戏减免津贴的重大限制,并且使他无法在以实际收取的棋牌小游戏赎回之前,以建设性的方式获得该津贴。因此,棋牌小游戏减免收益应适当地计入2013年的总收入中,该年是收益实际获得的那一年,除非根据另一项规定可从应税收入中扣除。

接下来,法院考虑看看上述IRC 117(d)中的排除是否适用于该棋牌小游戏支付。  双方同意约翰没有因残疾而被解雇,因此下一个问题是约翰是现任雇员还是因退休而离开工作岗位。

约翰认为,由于杜兰(Tulane)向他颁发了W-2,他于2013年成为一名雇员。 税务法院不同意,并指出:

签发W-2表格不会建立雇佣关系。6 参见美国公元103年的Weber诉专员。 378,386-387(1994),依古里亚书第60 F.3d 1104(1995年第4卷)。 “在特定情况下是否存在劳资关系是一个事实问题。普通法规则适用于确定个人是否为雇员。” ID。在386(省略引用)

除了W-2,法院还发现John没有提供任何证据证明他是2013年杜兰大学的雇员。 因此,由于他是Tulane的雇员,所以他没有资格被排除在收入之外。

约翰还声称应将他视为因退休而离职。 他指出,IRC 132(h)(1)节中未定义“退休”,因此出于这些目的,“解雇”应被视为提前退休的一种形式。

税务法院不同意,缺乏明确的退休定义意味着被解雇或不再为雇主工作相当于退休。 相反,当未明确定义术语时,法院会看该术语的一般含义。  The Court looked to 布莱克法律词典 “退休”的定义是“终止自己的工作或职业,特别是”达到一定年龄或出于健康原因;退休可能是自愿的也可以是非自愿的。” 法院指出,这一含义强调了与简单地从一个职位解雇中不涉及的因素。 赋予纳税人建议的含义将有效地使该术语在IRC中成为多余。 法定解释的一个主要承租人是,如果可能的话,应以不使用语多余的方式解释法规,并且法院在这里适用。

意见总结如下:

申诉人关于应将其视为退休的主张没有得到以下记录的支持:(1)尽管退休是预打印的选择,但杜兰(Tulane)指出“取消职位”是留下离职通知的原因; (2)请愿人的遣散费包括协助找到进一步就业的机会,杜兰总统的一封信解释说,解雇是对“成本迅速上涨”的必要回应; (3)请愿人作证说,他因图兰(Tulane)遇到“金钱麻烦”而被解雇。基于这些原因,我们得出结论,请愿人的离职与年龄,服务年限或健康状况无关。此外,请愿人在被杜兰恩解雇后继续为其他雇主和他自己工作。因此,请愿人与杜兰的分离并不符合“退休”一词的一般含义。参见576 S.Ct. C.,576 U.S. King。在2489; 《布莱克法律词典》 1510(2014年第10版)。

因此,法院同意美国国税局(IRS)的规定,约翰必须就其女儿在2013年获得的棋牌小游戏减免的价值缴纳税款。