发布收入程序以处理选择农业和房地产企业的ADS折旧问题以及TCJA中第179条的更改

收入程序2019-08 国税局在《减税与就业法》颁布后提供了以下项目的信息:

  • 根据IRC§179的合格房地产;

  • 新的30年和40年寿命的替代性折旧系统(ADS)折旧;和

  • 处理某些选择农业和房地产企业的棋牌小游戏向ADS折旧的过渡。

在2017年之后的年份中,以下类型的棋牌小游戏是合格的不动产,根据IRC§179(d)(1)可被视为合格的§179棋牌小游戏:

  • IRC§168(e)(6)和

  • 非住宅不动产的改善,如果:

    • 是§1250的棋牌小游戏,

      • 屋顶;

      • 暖气,通风和空调(HVAC)属性;

      • 消防或警报系统;要么

      • 安全系统。

收入程序提供了有关合格改良棋牌小游戏定义的以下信息:

§168(e)(6)中合格改良棋牌小游戏的定义与TCJA颁布之日前生效的§168(k)(3)中的定义相同。因此,请参阅修订版4.02节。 2017-33年,关于合格装修资产定义的进一步指导…

该过程提供了以下方法来选择将合格的不动产视为§179棋牌小游戏:

纳税人可以选择根据§179(a)的规定,将纳税人在2017年之后开始的任何纳税年度内投入使用的合格房地产的成本或部分成本作为费用,方法是提交该纳税人的原始或修改的联邦纳税申报表按照类似于第1.179-5(c)(2)节和Pro。Proc。第3.02节的程序计算的应纳税年度。 2017-33。如果纳税人根据第179(a)条选择或选择了费用,则应在2017年之后的任何纳税年度内由纳税人提供服务的合格不动产成本的一部分,允许该纳税人增加该费用的一部分根据第179(a)条在该纳税年度提交经修正的联邦纳税申报表而支出的棋牌小游戏。根据第179条支出的任何此类增加金额,均不应视为该纳税年度先前选举的撤销。

收入程序还在第4.02(2)节中提供了30年ADS属性的可选折旧表。

该程序还处理了选择农场和房地产企业的某些资产的ADS折旧的更改。 此类企业希望从IRC§163(j)的利率限制中选择出来,因此必须使用ADS折旧对某些资产进行折旧。

必须使用ADS进行折旧的属性是:

(a)任何非住宅不动产(如第168(e)(2)(B)条所定义),住宅租赁不动产(如168(e)(2)(A)条所定义)和合格的改良房地产(如由选择的不动产贸易或业务持有的第168(e)(6)条所定义(定义见第163(j)(7)(B)条及其中的规定);和

(b)由选择的农业企业持有的具有10年或以上回收期的任何棋牌小游戏(定义见第163(j)(7)(C)条及其规定)。为了确定MACRS棋牌小游戏的恢复期为10年或更长时间,应根据第168(c)节确定恢复期。

使用ADS折旧的要求既适用于在选举当年之前的几年中投入使用的棋牌小游戏,也适用于选举当年及以后年份中投入使用的棋牌小游戏。

收入程序提供了以下程序来处理将现有棋牌小游戏转换为适当的ADS折旧方法:

对于本收入程序第4.02(1)节中所述的现有棋牌小游戏(如适用),其选举年的使用发生了变化,根据第168(i)(5)条和第1.168(i)-4(d)条进行根据第163(j)(7)(B)或(C)条进行的选举。因此,根据第1.168(i)-4(d)条确定从选举年开始的此类棋牌小游戏的折旧。根据第1.168(i)-4(f)条的规定,此类现有棋牌小游戏的选举年计算折旧的变化并不构成第446(e)条中会计方法的变化。如果任何此类现有棋牌小游戏在贸易或企业将其投入使用的纳税年度是§168(k)项下的合格棋牌小游戏,则不会重新确定该棋牌小游戏允许的额外第一年折旧扣除额。参见§1.168(k)-1(f)(6)(iv)(A)

在Reg。 §1.168(i)-4(d)(4)(ii)从变更年份开始的期间的适当折旧计算如下:

从变更年份开始的任何12个月纳税年度的MACRS物业折旧免税额,是将每个纳税年度第一天的MACRS物业的调整后折旧基础乘以每个纳税年度的适用折旧率来确定。

适用的折旧期由Reg定义。 §1.168(i)-4(d)(4)(ii)(A)如下:

适用的折旧方法是适用于变更年度和MACRS物业的任何后续应纳税年度的折旧方法,前提是纳税人在纳税年度的使用年限中使用了较长的回收期和/或较慢的折旧方法。属性。

适用的恢复期取决于是否使用直线或加速方法(余额减少150%或200%)。 如果使用直线折旧,则适用的恢复期限为:

如果适用的折旧方法是直线折旧法,则在每个纳税年度开始时剩余的年数(考虑到适用的惯例)使纳税人在棋牌小游戏使用年中使用较长的回收期(根据本条(d)(4)(ii)(A)款确定)...[1]

如果使用加速方法,则适用的恢复期为:

如果适用的折旧方法是200%或150%的余额递减法(由本节(d)(4)(ii)(A)款确定),则由使用变更而导致的更长的恢复期…[2]

对于新获得的棋牌小游戏,税收程序提供以下规则:

对于本收入程序第4.02(1)节中所述的新获得的棋牌小游戏(如适用),纳税人将根据其使用年限及以后的应纳税年度的该棋牌小游戏的替代折旧方法确定折旧。由于这种新购置的棋牌小游戏需要在替代折旧制度下进行折旧,因此,对于第168(k)条所述的第一年额外折旧扣除而言,该棋牌小游戏不是合资格棋牌小游戏。参见第168(k)(2)(D)条。

税收程序还为纳税人提供信息,使他们可以进行选举并且无法在现有或新获得的棋牌小游戏上使用ADS。

对于现有棋牌小游戏,税收程序在这种情况下提供以下指导:

如果选择的不动产贸易或业务或选择的农业经营不按照替代收入折旧法在选举年度及随后的纳税年度对本收入程序第4.02(1)节中所述的任何现有棋牌小游戏进行折旧(如适用)则该贸易或企业就该MACRS棋牌小游戏项目采用了不允许的会计方法。结果,对于MACRS属性项目,从该不允许的会计方法更改为直线法,适用的回收期和/或替代折旧制度下的适用惯例是对§§中会计方法的更改。 446(e)。参见第1.446-1(e)(2)(ii)(d)(2)(i)节。纳税人要求根据修订版Proc中的自动变更程序或非自动变更程序,通过提交表格3115“会计方法变更申请”来进行这种方法变更。 2015-13,2015-5 I.R.B. 419(或任何后续产品)。如果纳税人有资格根据自动更改程序进行此方法更改,则该方法更改将在Rev. Proc。第6.05节中进行说明。 2018-31(或任何后续产品)。从更改之年的第一天开始计算的第481(a)节调整,就好像使用更改发生在选举年度的MACRS棋牌小游戏项目中一样。

对于新获得的棋牌小游戏,提供以下指导:

如果选择的不动产贸易或业务或选择的农业经营未根据本收入程序第4.02(1)节(如适用)中所载的任何新购置棋牌小游戏,根据替代折旧系统确定其折旧,服务年度和随后的应纳税年度,则该贸易或业务对MACRS棋牌小游戏的该项目采用了不允许的会计方法。结果,对于MACRS属性项目,从该不允许的会计方法更改为直线法,适用的回收期和/或替代折旧制度下的适用惯例是对§§中会计方法的更改。 446(e)。参见第1.446-1(e)(2)(ii)(d)(2)(i)节。纳税人要求按照Rev. Proc。中的自动变更程序或非自动变更程序提交表格3115进行这种方法变更。 2015-13(或任何后续产品)。如果纳税人有资格根据自动更改程序进行此方法更改,则该方法更改将在修订版第6.01节中进行说明。 2018-31(或任何后续产品),未提供Rev.Proc.6.01(1)(c)中不适用的规定适用2018-31(或任何后续产品)。从更改之年的第一天开始的第481(a)节调整的计算方式,就好像纳税人根据替代折旧系统为MACRS棋牌小游戏项目在其投入使用的年开始确定折旧一样。


[1] Reg。 §1.168(i)-4(d)(4)(ii)(B)(2)

[2] Reg。 §1.168(i)-4(d)(4)(ii)(B)(1)