蓝皮书中的租赁贸易或商业示例:它真的告诉我们什么吗?

联合税收委员会发布的《蓝皮书》第24页包含一个示例,该示例使用租金作为示例基础说明了第199A条所指的贸易或业务。 鉴于对§199A的应用表达的主要担忧之一是当租金有资格扣除时,插入此示例最初似乎是受欢迎的消息。

但是,至少到目前为止,尚不清楚《蓝皮书》中的示例是否澄清了问题或只是提出了其他问题。

这是摘自《蓝皮书》的示例:

出于所有相关联邦所得税目的被视为贸易或业务的活动(并拥有完整且可分离的账套和记录集)可以被视为合格的贸易或业务。例如,假设某人拥有一栋出租建筑,该建筑的底楼空间出租给了三个不相关的商业机构(一家咖啡店,干洗店和报摊),而较高的楼层则拥有出租给住宅租户的公寓。出于联邦税收目的,个人使用一套账簿和记录来核算整个建筑物的租赁活动。进一步假设该人实质性地参与了租赁活动,则该建筑物允许根据第168条扣除成本回收,而根据第162条允许扣除该建筑物的运营和维护费用。因为一套完整且可分开的组合记录和记录整个建筑物(包括商业租赁和住宅租赁的[原文如此]),并且由于允许根据第162条进行扣除,因此房地产租赁交易或业务是合乎目的的合格交易或业务第199A条。

第一句话很有趣。 它表明,关于保留完整和单独的账套和记录的括号注释对于被视为贸易或业务至关重要。 如果真是这样,那么看来,如果纳税人拥有一个实体,其收入的25%来自特定的服务贸易或业务,而收入的75%来自其他来源,则该纳税人无法将自己视为两个交易或业务,而不必另存账簿。

蓝皮书继续举例说明了一个租赁示例,该示例由位于较低层的一组商业租户和位于较高层的住宅租赁组成,所有这些都在一组帐册中进行说明。 同样,第168条还规定了建筑物的折旧。

但是提到的其他两个关于租金的假设引发了疑问。 首先,该示例告诉我们,根据162条,租金支出可以扣除。 拟议的法规告诉我们,根据§199A进行的合格贸易或业务的关键测试是我们是否有§162贸易或业务。 对于租金,可以根据§212而非§162进行扣除,因为IRC§62(a)(4)允许在计算调整后的总收​​入时扣除与任一条款有关的租金扣除。 因此,该示例似乎并没有真正回答任何问题,因为它包含一个假设,即根据拟议法规,必须根据提出的事实确定关键项目,以决定租金是否符合§199A规定的扣除标准。 也就是说,它上升到贸易或业务的水平吗?

但是,也许我们可以阅读该示例以隐含地声明,对于此租金的其他描述确实将其视为§162贸易或业务。 从示例中看不出该阅读的适当性,并且,如果打算这样阅读的话,充其量,当然充其量是措辞不佳。但是,即使是这种情况,另一个假设也会引起自己的问题。

我们被告知,我们的纳税人实质上参与了租金。 尽管该示例未明确提及这是IRC§469下的材料参与标准的参考,但我们当然希望作者认识到该术语在IRC下具有非常具体的技术含义,有经验的读者希望被引用。

但这引起了自己的问题。 根据IRC§469(c)(2),除非纳税人是IRC 469(c)(7)所定义的房地产专业人员,否则租赁活动是自动被动的。 通常,只有房地产专业人士才能将“物质参与”与租金相关。

这导致两种可能的解释。 首先,只有房地产专业人士才能从事租赁贸易或业务,因为有人认为,只有真正的职业人士才能将第469条所述的物质参与测试应用于租赁活动。 在这种情况下,不允许其他纳税人实质性地参与租赁活动。

但是,也可以理解为,即使对于将一项活动视为对非专业人士而言不是被动的目的都没有关系,但所有纳税人都必须应用IRC§469(h)和条例§§1.469规定的物质参与标准。 -1和1T,以便声称租赁业务是第199A条规定的合格贸易或业务。 如果这是正确的读数,那么只有极少数的租金可能符合标准。

同样,拟议法规中没有任何内容表明“不被动”对于能够根据§199A要求扣除是重要的。 因此,这将引发一个问题,即蓝皮书是否采取这样的立场:实际上,对于任何升至合格贸易或业务水平的活动,要求§199A扣除额通常需要物质参与。

但是,最后一句话表明,只有两个因素是成为合格贸易或业务的关键:

  • 保留了单独的帐套和记录;和

  • §162允许扣除

拟议法规中并未提及第一个要求,尽管这些法规并不涉及确定如何确定单个行业或业务与多个行业的关系。 

第二个要求只是模仿拟议法规所提供的内容,并且意味着此租赁示例没有提供任何实际的附加信息。 毕竟,大多数顾问对拟议法规的关键问题是确定租金何时上涨至§162的行业或业务。

《蓝皮书》的作者似乎已经意识到,《蓝皮书》出版时,美国财政部正在根据§199A最终确定法规,并与这些法规的最终制定者进行了沟通。 该示例可能取材于OIRA尚待审核的尚未发布的最终法规,一旦阅读了这些法规,该示例将不再像现在那样难以解释。

但是目前,这个例子似乎对帮助试图帮助客户在2018年底之前做出决定的顾问没有太大帮助。