国税局宣布计划发布CPAR下的两个特殊执法事项的法规

公告2019-6 美国国税局(IRS)宣布有意发布拟议法规,以解决中央伙伴关系审核制度(CPAR)下的“特殊执法事项”。 特别执行事项在IRC§6241(11)中定义,这是2018年《综合拨款法》所添加的条款,是对2015年《两党预算法》所建立的CPAR伙伴关系审计制度进行技术更正的一部分,从2018年开始的合伙企业纳税年度生效。

IRC§6241(11)提供:

(十一)特殊执法事项的处理。 -

(A)一般而言。 -如果涉及合伙企业相关项目涉及特殊执法问题,则秘书可以制定规章制度,据以-

(i)本小节(或其任何部分)不适用于此类项目,并且

(ii)此类项目受秘书认为对于有效且高效地执行此标题所必需的特殊规则(包括与评估和收集有关的规则)。

(B)特殊执法事项。 -就(A)款而言,“特别执法事项”一词是指-

(i)不遵守第6226(b)(4)(A)(ii)条的要求,

(ii)第6851条(与所得税终止评估有关)或第6861条(与收入,遗产,赠与和某些消费税的危险评估有关)的评估,

(iii)刑事调查,

(iv)间接的收入证明方法,

(v)外国合伙人或合伙企业,以及

(vi)局长根据法规确定的其他事项提出了特殊的执行注意事项。

美国国税局已宣布打算发布有关此规定下涉及两个事项的法规。 在这种情况下,CPAR制度将不适用于这些项目,法规将提供特殊规则来处理这些问题

第一种情况涉及合伙人以外的其他人的考试需要对合伙人项目进行调整的情况。 如通知所述:

具体而言,该法规将使美国国税局能够针对有限的与合伙企业相关的项目有效而有效地专注于单个合伙人或一小群合伙人,而不会对合伙企业造成过度负担,并且避免了对此类合伙人的适当水平的程序性担忧必须检查项目。因此,该法规将规定,如果满足以下条件,则IRS可以确定集中式合伙企业审计制度不适用于对合伙企业相关项目的调整:

(1)所进行的考试是由合伙以外的其他人进行的;

(2)作为对正在检查其回报的人的非合伙关系项目的调整的一部分,必须调整与合伙关系有关的项目,或者必须确定与合伙关系有关的项目;和

(3)根据第6031(b)条或在合伙的帐簿和记录中归还合伙后,与合伙相关的项目的处理全部或部分基于该人提供或控制的信息正在检查其退货。

通知中提到的其他领域涉及QSUB是合伙企业中的合伙人的情况。 美国国税局认为,在这种情况下需要特殊规则的原因如下:

法规将规定这种情况需要特殊的执行注意事项,因为与QSubs作为合伙人的合伙关系结构可能拥有100多个最终合伙人,包括数千个最终合伙人,并且仍然有可能退出集中式合伙人审计制度。允许如此庞大的合伙企业从中央合伙企业审计体系中选出,将引起国税局的重大执行担忧,并挫败中央合伙企业体系引入的效率。

因此,该通知继续:

因此,法规将规定第6221(b)条通常不适用于以QSub作为合伙人的合伙企业。但是,该法规还将规定,如果合伙企业符合法规中规定的某些要求,则该合伙企业可根据第6221(b)条进行选举。具体而言,该法规将应用与第6221(b)(2)(A)条中的S公司规则相似的规则。法规还将规定,为了确定根据第6221(b)条的选举目的,一个合伙企业在纳税年度中是否有100个或更少的合伙人,合伙企业必须包括(1)要求合伙企业提供以下声明:根据第6031(b)和(2)条的规定,QSub合伙人应根据第6037(b)条向持有其QSub合伙人100%股份的S公司提供其股东的声明。

该通知提供了有关发布法规的预期时间的以下信息:

财政部和美国国税局打算在TTCA颁布后的18个月之前发布拟议法规和最终法规,以使本通知中此节中所述的法规适用于自2017年12月31日起的所有合伙制纳税年度。 7805(b)(2)。如果在TTCA颁布后的18个月内未发布最终法规,则财政部和IRS打算将该法规适用于自2017年12月31日后至本公告发布之日后结束的合伙制纳税年度。 。第7805(b)(1)(C)条。