关于扣除商务餐的临时指导

国税局宣布 通知2018-76 根据《减税与就业法》对IRC§274进行的修订,有关商务餐的过渡性指南。

该通知确实表明国税局将在以下领域发布单独的指南:

财政部和国税局打算发布单独的指南,以解决第274(e)(1)和274(n)条中主要提供给雇主营业场所雇员的食品和饮料费用的待遇。

通知指出,与众议院委员会和会议报告中的指导相比,许多法律修订版都发现了以下问题:

该法案并未改变第274(a)(1)条中娱乐的定义;因此,第274(a)(1)条中定义娱乐性的规定继续适用。该法未解决提供食品和饮料可能构成娱乐的情况。但是,该法案的立法历史明确规定,纳税人通常可以继续扣除与其经营业务有关的食品和饮料费用的50%。见人权代表第115-466号,第407页(2017年)(联邦代表)。

国税局已发布此通知以临时处理此问题。 如通知所述:

财政部和国税局打算根据§274公布拟议的法规,以澄清何时商务餐费用是不可扣减的娱乐费用,何时是50%的可扣减费用。在拟议的法规生效之前,纳税人可以依靠本通知中的指导对第274节某些商务餐的费用进行处理。

该通知提供了五因素测试,以确定餐食是否占50%的业务费用。  要被视为50%的项目(而不是不可扣减的娱乐项目),膳食费用必须满足以下所有五个测试:

  • 该费用是根据第162(a)条在纳税年度中进行任何贸易或业务所支付或发生的普通和必要费用;

  • 在这种情况下,这项支出不是奢侈或奢侈的;

  • 纳税人或纳税人的雇员在提供食物或饮料时在场;

  • 将食品和饮料提供给当前或潜在的商业客户,客户,顾问或类似的商业联系人;和

  • 在娱乐活动期间或娱乐活动中提供食品和饮料的情况下,该食品和饮料与娱乐活动分开购买,或者食品和饮料的费用与娱乐活动的费用分开记录在一张或多张账单,发票上或收据。不得通过夸大食品和饮料的收费来规避娱乐禁止规则。[1]

在通知中,IRS提供了三个示例。 在所有示例中,根据IRC的业务费用标准测试,假定餐食是其他普通且必要的费用 §162(a)并不奢侈或奢侈。

示例转载如下:

示例1,通知2018-76

(i)纳税人A邀请​​商务联系人B参加棒球比赛。 A购买A和B参加游戏的门票。在游戏中,A为A和B购买热狗和饮料。

(ii)棒球比赛是第1.274-2(b)(1)(i)条所定义的娱乐活动,因此,比赛门票的成本是一种娱乐支出,不能由A扣除。与比赛门票分开购买的狗和饮料不是娱乐费用,也不属于第274(a)(1)条的规定。因此,A可以扣除与在游戏中购买的热狗和饮料有关的费用的50%

范例2,公告2018-76

(i)纳税人C邀请业务联系人D参加篮球比赛。 C购买C和D的门票以套间的形式参加比赛,他们可以在那里获得食物和饮料。如发票上所述,篮球比赛门票的费用包括食品和饮料。

(ii)篮球比赛是第1.274-2(b)(1)(i)条所定义的娱乐活动,因此,比赛门票的成本是一种娱乐支出,不能由C扣除。并非与游戏票分开购买的饮料和饮料不在发票上单独注明。因此,食品和饮料的成本也是一项娱乐费用,须遵守第274(a)(1)条的规定。因此,C不得扣除与篮球比赛有关的任何费用。

示例3,公告2018-76

(i)假定与实施例2相同的事实,除了篮球比赛票的发票分别说明食品和饮料的成本。

(ii)与示例2相同,篮球比赛是第1.274-2(b)(1)(i)条中定义的娱乐活动,因此,除了食物和饮料的费用外,游戏门票的费用,是娱乐性支出,不能由C扣除。但是,食品和饮料的成本(在游戏门票的发票上单独列出)不是娱乐性支出,因此不受274(a)§的约束。 1)不允许。因此,C可以扣除游戏中提供的食品和饮料相关费用的50%。

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美国国税局确实在通知中提醒我们,除IRC中允许扣除的餐食外,IRC 274(e)中的法定例外还特别保护其他餐食不被视为不可扣除的娱乐活动。

第274(e)节列举了§274(a)的九个特定例外。 §274(a)不允许在§274(e)的例外之一之内的支出,其中可能包括某些用餐费用。但是,这些费用可能要遵守§274(n)规定的抵扣额度的50%限制。



[1] 通知2018-76