未能棋牌小游戏外国资产收入的六年法规不适用于要求进行资产信息棋牌小游戏的年份

2018年第一份公布的税务法院判决涉及一个可能不会影响很多纳税人的问题,但确实可以看出法院如何解释法规。  The case of 拉菲扎德诉专员,150 TC No. 1着眼于在未棋牌小游戏外国金融资产收入的情况下,适用于那些资产的信息棋牌小游戏之前的年份,如何扩大适用时效的法规。

根据IRC§6501(e)(1)(A)(ii),如果少报以下内容,美国国税局的评估税时效将从三年扩大到六年。

(I)可归因于根据第6038D条要求棋牌小游戏其信息的一种或多种资产(如果适用该条而无视其(a)款中规定的美元门槛值且不考虑该资产,则属于这种情况根据其第(h)(1)款提供的任何例外),以及

(II)超过$ 5,000…

毫无疑问,在本案中,纳税人未能棋牌小游戏涉案年度外国账户的收入,而这一失败导致少报了5,000美元的税款。 但是,由于上述规定和它所引用的IRC§6038D是作为2010年《 2010年雇佣激励措施以恢复就业法》(HIRE法)的一部分而制定的,因此它是否适用于将法规延期至2006-2009年,IRS就是试图从中征税。

您可能会想,问题在于国会是否有权追溯修改法规,但这并不是真正的问题。 国会经常扩大法规适用于法规在法律生效日期之前尚未失效的任何情况。 

在此,纳税人争辩说,该法律的措辞意味着该法律仅适用于IRC§6038D中有棋牌小游戏要求的年份。  As the Court notes:

具体而言,请愿人认为,第6501(e)(1)(A)(ii)节中的定义短语(“根据第6038D条要求棋牌小游戏其信息的资产”)也限制了六年时效法的适用。取消收入时根据第6038D条有棋牌小游戏要求的资产(或有要求,但有特定例外情况)。

也就是说,少报并不涉及根据IRC§6038D要求棋牌小游戏的资产,因为对于2006-2009年,没有此类信息棋牌小游戏要求。

法院认为,按照纳税人的建议阅读法律是最合理的解释。  As the Court noted:

虽然第6038D条的生效日期不是通过交叉引用第6038D条导入的,但我们得出的结论是,最自然的理解是,只有在有第6038D条的棋牌小游戏要求时(或将会排除一个将被忽略的例外)。第6501(e)(1)(A)(ii)条并未简单地将资产的定义纳入第6038D条;它还指定了资产必须遵守棋牌小游戏要求(或者将是资产,但会忽略例外情况)。我们同意请愿人的意见,即请国会仅将定义涵盖的资产纳入第6038D节中,国会可以使用其他更直接的措辞,例如定义的术语本身。 cf. Leslie v。Commissioner,146 F.3d 643,650-651(1998年9月9日)(将第6621(c)(3)(A)(iii)节中的交叉引用限制为“任何跨界(如第1092条中所定义) * * *)”)加入第1092条的定义,并拒绝导入第1092条的生效日期)备忘录。 1996-86。