国税局备忘录举例说明了计划贷款宽限期规则的应用

如果计划的规定符合IRC§72(p)(2)的要求,则合格的退休计划可以根据计划的条款向参与者提供贷款。 贷款必须在五年内偿还,必须至少每季度偿还一次,并且必须进行一定程度的摊销(即等额偿还)。 如果参与者未遵守贷款条款,则余额视为已分配给参与者。

Reg。 §1.72(p)-1,Q&10允许计划包含“宽限期”,以允许参与者更正未付的款项。 根据这些规定,错过的付款必须在发生错过付款的日历季度之后的日历季度末之前予以纠正。  尽管计划不一定要有宽限期,但是大多数计划都会提供宽限期,因为否则任何类型的问题都会触发视同分配给受益人的情况。

首席法律顾问备忘录201736022 美国国税局(IRS)研究了两种情况,以确定宽限期规则是否得到遵守。

第一种情况是看规则是否可以解释为允许“转移付款”。

情况1。 参与者从2018年1月31日到2019年2月28日及时分期付款。参与者错过了2019年3月31日和2019年4月30日的分期付款。参与者在2019年5月31日分期付款(适用于2019年3月31日未支付的分期付款)和2019年6月30日(分期付款于2019年4月30日未支付的分期付款)。在2019年7月31日,参与者支付等于三期分期付款的款项(适用于错过的2019年5月31日和2019年6月30日的分期付款以及所需的2019年7月31日的分期付款)。

该备忘录的结论是,将下一个常规付款分配给最早的未付款项确实符合宽限期规定。 分析提供:

在情况1中,在治愈期下,两个错过的分期付款(2019年3月31日和2019年4月30日)具有单独的治愈期,因为它们发生在不同的日历季度中。对于错过的2019年3月31日分期付款,治愈期将在2019年6月30日结束,对于错过的2019年4月30日分期付款,治愈期将在2019年9月30日结束。每个错过的分期付款都将在该错过的分期付款的适用的治愈期。错过的2019年3月31日的分期付款将通过2019年5月31日的分期付款来弥补。同样,错过的2019年4月30日的分期付款将通过2019年6月30日的分期付款来弥补。但是,2019年5月31日和2019年6月30日分期付款被遗漏了,因为这些分期付款将应用于较早的错过的分期付款(2019年3月31日和2019年4月30日)。错过的2019年5月31日分期付款和错过的2019年6月30日分期付款的治愈期到2019年9月30日结束。错过的2019年5月31日分期付款和错过的2019年6月30日的分期付款通过付款治愈于2019年7月31日付款(适用于错过的2019年5月31日和2019年6月30日的分期付款以及所需的2019年7月31日的分期付款)。因此,根据第1.72(p)-1条,Q&A-10,未违反§72(p)(2)(C)中的水平摊销要求,并且从错过的2019年3月31日,2019年4月30日,2019年5月31日和6月30日开始没有视同分配,2019年分期付款。

第二种情况是使用新的贷款为旧贷款进行再融资,同时仍有未偿还的未付分期付款。 

情况2。 参与者从2018年1月31日到2019年9月30日及时分期付款。参与者错过了2019年10月31日,2019年11月30日和2019年12月31日的分期付款。 2020年1月15日,参与者对贷款进行再融资,并用等于原始贷款(已置换贷款)未偿余额(包括三笔未还的分期付款)的新贷款(置换贷款)代替。根据替代贷款的条款,替代贷款将在每月末至2022年12月31日的替代贷款还款期结束时每月分期偿还。就本示例而言,假定替代贷款满足§72(p)(2)(A)至(C)和§1.72(p)-1,Q的要求&A-3 and Q&A-20.

尽管该备忘录可能使某些读者感到惊讶,但该备忘录得出的结论是,该安排也满足宽限期规定。

在情况2中,三笔未支付的分期付款(2019年10月31日,2019年11月30日和2019年12月31日)具有相同的治愈期,该有效期到2020年3月31日结束,因为它们发生在同一日历季度。通过在2020年1月15日对替代贷款进行再融资而创建的替代贷款,可以在未偿还分期付款的治愈期内偿还已替代贷款的全部未偿余额(包括三笔未偿还的分期付款)。因此,根据第1.72(p)-1条,Q&对于A-10,对于替换后的贷款,不违反§72(p)(2)(C)中的级别摊销要求,并且从三个未支付的分期付款中都没有视作分配。

该备忘录未讨论的一个问题是,只有在新贷款不违反IRC§72(p)(2)规定的最高贷款额的情况下,该备忘录才有效。 任何新贷款的最高金额限制为原本可以允许的最高金额,再减去上一年期间未偿还的任何其他计划贷款的最高金额。 

实际上,只有在借入的金额少于再融资前一年的最大贷款金额(在再融资日期计量)的½的情况下,才可以使用再融资选项。