美国国税局(IRS)向某些未能通知退货截止日期变更的合作伙伴提供救济

纳税申报表的到期日不会经常更改,因此很少有大多数纳税人会以为自己不会这么做。但是国会在2015年证明可以更改此类日期,并且国会愿意更改多个日期。国会将到期日向前推进时,事情变得更加艰难,就像对伙伴关系一样。

许多不知道该要求的合伙企业在今年3月15日之后,但在今年4月15日之前,提交了1065表格或要求延期的7004表格。  公告2017-47 在这种情况下,满足通知中要求的合伙企业可以免于迟交罚款。

近年来,迟交合伙企业收益表的处罚变得更加繁重,定为每个合伙人每月迟交195美元(不超过12个月),并根据通货膨胀进行了调整。 [1]  如果合伙企业有很多合伙人和/或迟到了几个月,那么处罚可能很快就加起来了。

救济涵盖了在2017年之前提交以下表格的合伙企业:

  • 表格1065,“美国合伙人收入的回报”
  • 表格1065-B,“美国选择大型合伙企业的收益回报”
  • 表格8804,“合伙企业预提税年度申报表(第1446节)”
  • 表格8805,“第1446条预扣税的外国合伙人信息说明”
  • 表格7004,“申请自动延长提交某些企业所得税,信息和其他申报表的时间”
  • 表格5471,“美国人员在某些外国公司方面的信息申报表”

对于所列的最后两种表格,需要注意的是,减免仅适用于受影响的税法合伙企业,其他迟交这些申报表的申报人将无法获得此通知的减免。

该通知规定,如果满足以下两个条件之一,将给予救济:

  • 合伙企业提交了1065、1065-B,8804、8805、5471表格,或需要向IRS提交的其他申报表,并在适当的日期之前将其副本(或附表K-1)提供给了合伙人(视情况而定)。根据《陆路交通法》(第7072条,2017年4月18日,适用于日历年度纳税人,因为4月15日是星期六,而4月17日是哥伦比亚特区的法定假日)修订之前,根据第6072条及时采取了行动, 要么
  • 合伙企业提交了7004表格,要求在《地面运输法》修正之前,根据第6072条的规定,将申请时间延长,并向美国国税局提交申报表,并向美国国税局提供副本(或附表K-1)。合伙人(视情况而定),在合伙企业纳税年度结束后第九个月的第十五天(对于日历年度纳税人而言,是2017年9月15日)之前。 如果合伙企业提交了1065-B表格,并被要求在2017年3月15日之前向合伙人提供附表K-1,则该合伙人必须这样做才能获得救济。

美国国税局(IRS)表示,伙伴关系无需采取行动即可获得此救济。 如果尚未评估罚款,美国国税局表示将自动给予救济。 如果已经对纳税人进行了罚款评估,则该通知规定,合伙企业将在接下来的几个月内收到一封信函,通知他们处罚已减轻。

如果先前经过评估符合本通知规定的减免条件的合伙企业到2018年2月28日仍未获得减免,则该合​​伙企业应按照评估惩罚的信函中所列的号码与IRS联系,并声明该合伙企业符合以下条件通知2017-47规定的宽免。

另一个好消息是,该通知还规定,根据IRS的首次减排行政处罚豁免计划,这将不算是获得救济。 

请注意,该通知并未减轻未能及时在3月15日之前申请延期的纳税人的注意,因为纳税人知道4月15日之前的到期日,并且没有在4月15日之前提交7004表格或纳税申报表。纳税人出于合理原因需要向IRS要求减免。

需要注意的一个关键因素是,可能不会发现税务顾问不知道到期日的更改这一事实是合理的原因,但是合伙企业并不知道到期日的更改,并且该事实是税务顾问未告知其更改的情况可能会符合资格,尤其是在发出此通知的情况下。尽管这两种陈述之间的差异似乎在许多方面似乎是微不足道的,但考虑到国税局对代理人的指导,即在什么情况下构成合理原因以及判例法是什么,这是一个重要的区别。

本通知中未讨论的另一个问题是,此类合伙企业是否将被视为已获得时间的延长,以便为退休计划提供资金或在到期日之前进行任何选举(包括延期)而提交申报表。 放弃罚款本身并不能解决这些问题。


[1] IRC§6698