出售用于耕种的土地所得收益不是来自为扩大保护范围而扣除的耕种或牧场收入

如果是 Rutkoske,Sr.等诉专员 149 TC 6号文件,要求税务法院考虑哪种类型的收入计为“来自棋牌小游戏贸易或商业的总收入”,以便获得增加的扣除额,以用于棋牌小游戏或房地产业的合格保护地役权。根据IRC§170(b)(1)(E)(iv)进行的畜牧生产。

通常,为获得合格的保护地役权而扣除的税额,以扣除其他慈善捐款后的纳税人收入的50%为限。[1] 但是,对于合格的农民或牧场主用于棋牌小游戏或畜牧业生产的财产的贡献,该上限提高到100%。[2]

要成为此条款下的“合格农民或牧场主”,纳税人来自棋牌小游戏贸易或棋牌小游戏的总收入必须超过应纳税年度纳税人总收入的50%。[3] IRC§2032A(e)(5)中定义了为此目的构成棋牌小游戏贸易或业务的事物。[4]

在这种情况下,纳税人从事土地的廉价出售,其中包括给予保护地役权。 正如法院对交易的解释:

2009年6月5日,布朗宁溪将保护地役权转让给东岸土地保护公司4,,以限制该物业的开发权,以换取1,504,960美元。关于授予该地役权,Browning Creek获得了一份评估,该评估将截至2009年6月5日的未支配财产的公平市场价值定为4,970,000美元,授予该保护地役权之后的财产的公平市场价值为4,900,000美元。 $ 2,130,000。在传达了保护地役权之后,2009年6月5日晚,Browning Creek将其在物业中的权益卖给了Quiet Acre Farm,Inc.(Quiet Acre),价格为1,995,040美元。

Browning Creek报告说,该物业的总价为$ 1,745,885。 Browning Creek将其中的240,828美元分配给了保护地役权,并将1,505,057美元分配给了其在该物业中的剩余权益。 Browning Creek报告称,出售该物业产生的资本收益为1,754,115美元:出售保护地役权产生的资本收益为1,264,132美元,以及出售其剩余财产权益产生的资本收益为489,983美元。 Browning Creek还报告了一笔用于保护地役权的非现金慈善捐款1,335,040美元-财产在转移保护地役权之前的标称价值(即4,970,000美元)与财产在转移地役权之后的标称价值之间的差额,即2,130,000美元减去从保护地役权出售中获得的1,504,960美元。

纳税人断言,出售保护地役权所得的收入计为棋牌小游戏或牧场贸易或业务的收入,而国税局则认为该数额不属于该活动总收入的一部分。

IRC§2032A(e)(5)对棋牌小游戏和牧场的定义包含各种活动列表,这些活动从棋牌小游戏贸易或商业中获得收入。  The activities are:

(A)在农场上耕种土壤或饲养或收获任何棋牌小游戏或园艺商品(包括饲养,修剪,喂养,照料,训练和管理动物);

(B)处理,干燥,包装,分级或在农场上存放未生产状态的任何棋牌小游戏或园艺商品,但前提是该农场的所有人,承租人或经营者定期生产超过一半的商品,治疗和

(C)(i)植树,栽培,照料或砍伐树木,或

(ii)准备(非碾磨)市场用的树木。

纳税人认为应根据以下理由将销售收益包括在内:

呈请人坚持认为,棋牌小游戏经营需要货币资本和对有形物质资本的投资,包括土地,建筑物和构筑物以及机械和设备。因此,他们认为:

出售用于棋牌小游戏的资产的收益构成了来自棋牌小游戏的收入。因此,将用于棋牌小游戏的拖拉机的销售收益定为来自棋牌小游戏的收入。从事棋牌小游戏业务的房地产销售收入同样从棋牌小游戏业务中产生收入。

申诉人辩称,出售财产属于第2032A(e)(5)条的规定,因为“农场房地产是资产的筹集,收获和/或生产可销售的棋牌小游戏或园艺商品,以及处理,干燥,包装,定级和/或存储要出售的棋牌小游戏和/或园艺商品。”因此,请愿者断言,出售用于棋牌小游戏的房地产所得来自棋牌小游戏的贸易。

美国国税局(IRS)辩称,要获得100%的特殊税率,收入必须完全来自所列活动,并且不能“扩展”以包括不代表特定列举活动的其他收入。

在此案中,税务法院支持国税局。  The Court held:

我们不同意请愿者的主张,即财产的处置(及其附带的发展权)构成耕种土壤,种植棋牌小游戏或园艺商品,处理此类商品或种树。耕种是指“通过施肥或耕作,准备和改良(土地)来种植农作物”。 Webster's II New Riverside University Dictionary 335(1988);在棋牌小游戏中“提高”是指“增长或繁殖”; ID。在972; “收获”是指“收获作物的行为或过程”; ID。在566。为使保护地役权有资格符合第170(b)(1)(E)(iv)条的特殊规定,我们希望从销售产生的农产品和/或园艺产品中获得收入从事这些活动时,不得出售棋牌小游戏和/或园艺产品所在的土地。

当然,如果这种销售不算作棋牌小游戏收入的一部分,那么这种额外的“异常”收入很容易使仅在该销售年的合格农民丧失资格。 意见承认这一点,但指出:

我们认识到,该法规使农民难以在其捐赠保护地的一年内通过处置一部分财产来获得最大的慈善捐款减免,特别是在土地价值高的州。重写法规不是我们的任务。

或者,更简单地说,如果这是一个问题,那就是国会必须解决的问题。


[1] IRC§170(b)(1)(E)(i)

[2] IRC§170(b)(1)(E)(iv)

[3] IRC§170(b)(1)(E)(v)

[4] IRC§170(b)(1)(E)(v)