纳税人's Refund on Unfiled Return Falls Into “Black Hole” Based on Date IRS Issued Deficiency Notice

注意; 2019年4月2日,第二巡回法院在此案中推翻了税务法庭。看到 Second Circuit Reverses Tax Court, Removing "黑洞" for Claiming Refunds.

未能及时提供纳税申报表的纳税人有时会告诉顾问,这没关系,因为他们确信自己被多付了。 没关系-如果纳税人等待太久以至于无法及时提交纳税申报单,那么任何超额付款都可能会丢失。

如果是 波伦斯坦诉专员,例如149 TC第10号,纳税人发现了一种丢失退款的方法,这对大多数读者来说可能是陌生的。

有退款要求的纳税人,包括尚未准备的逾期申报的多付款项,必须在IRC中找到的时间段提出退款申请(如果是逾期申报,则为原始申报)。 §6511。 

纳税人必须通过以下方式要求退款:

  • 后来的

    • 自提交申报表之日起三年(假设及时提交了申报表) 要么

    • 从缴税之日起两年。 要么

  • 如果没有申报,则在缴税之日起两年内。[1]

如果国税局发现该故障并发出迟交通知之前发出通知,会发生什么情况? 例如,如果国税局要在提交申报表后两年以上发出缺货通知,但如果在三年期限届满之前提交了申报表,则该通知将失效。  

为了处理国税局评估可能导致纳税人在三年期限到期之前失去退款权利的那个时期,国会在IRC§6512(b)(3)的最后一句中增加了一条特殊规定,该规定如果“邮寄不足通知单的日期是在提交纳税申报表的到期日(带延期)之后的第三年内,并且在该日期之前没有提交申报表,则(a)款中的适用期限和第6511条(b)(2)规定为3年。”

该规定似乎意味着允许在第三年收到缺额通知但被多付的纳税人能够在税务法院要求退款,并且由于税务法院可以裁定退款,因此在检查过程中退款。

但是在这种情况下,当事方之间的括号内陈述“带有扩展”的含义存在争议。 时间线是这件事的关键因素,如下所示:

  • 2013年1月17日-纳税人为她的2012年纳税申报单支付了最终的估计税款,总计估计为$ 72,000。

  • 2013年4月15日,Taxpayer申请延期提交她的纳税申报表,并附上40,000美元的延期付款。因此,截止到纳税申报单的到期日(2013年4月15日),她已经支付了112,000美元。

  • 2013年10月15日-纳税人纳税申报表的延长截止日期未通过纳税申报表。

  • 2015年6月15日-美国国税局(IRS)发布了2012年纳税申报单不足的通知,目前尚未提交。并不出乎意料的是,国税局只包括他们知道的收入项目,包括国税局假设其基础为零的大量证券销售。因此,美国国税局确定的总赤字超过1,600,000美元

  • 2015年8月29日-纳税人最终提交了2015年的纳税申报单,其中包括国税局不足通知中未显示的扣除额和依据。那份报税表显示她的总税额不到80,000美元,并应归还她超过38,000美元的退款。

各方都同意,纳税人准备的纳税申报表应有正确的应纳税额,并且她所支付的款项超过应付款的38,000美元。 但是,美国国税局声称,由于该机构发布缺货通知的时间是两年,而不是三年。

在国税局看来,欠税通知书(被视为她出于这些目的提出退款要求的日期)是在缴税后两年以上发出的。 由于那时她还没有提交过申报表,因此她没有资格获得第6511条规定的三年期限。

但是,如果美国国税局在未提交申报表的第三年发出通知,则适用三项法规。 美国国税局认为,该通知未在该一年内发布。

法院解释了IRS的立场:

被调查者提供了他认为是第6512(b)(3)条最后一句的“普通语言”解释。在他看来,括号内的短语“带有扩展名”修改了“到期日”。在这里,根据自动延期呈请人提交的2012年纳税申报表,“提交纳税申报表的截止日期(含延期)”是2013年10月15日。

该日期之后的“第三年”始于2015年10月15日。但是,缺陷通知于2015年6月19日寄出。该日期是第二年,而不是第三年,“到期日之后(带有扩展名) ),以提交申报表”,根据1997年修正案的要求。被告人因此辩称,第6512(b)(3)条最后一句中规定的例外情况不适用,其结果是,通常适用于非申报人的两年回溯规则禁止退款或退还请愿人32,411美元的多付款项。

纳税人争辩说,这种解释是不正确的,因为这意味着通过延长申请时间到2012年,她创建了一个六个月的“黑洞”,如果国税局收到其缺陷通知,退款将落入其中。在那个时期。

就她而言,IRS视图将提供以下结果:

  • 直到2015年4月15日,纳税人才能获得退款,因为她将在被视为已缴税之日起2年内提出申诉;

  • 2015年4月16日至2015年10月15日-纳税人将在纳税后两年以上提出索赔。如果在此期间发出了缺货通知,则距退货通知还不到两年 扩展的 她的2012年纳税申报单的到期日将不适用关于缺额通知的特别规则。

  • 2015年10月16日至2016年4月15日-如果在此日期之前未发出缺陷通知,则纳税人可以根据一般三年规则报税并要求退款,或者如果IRS发出缺陷通知,将在延长的到期日之后的第三年发行,纳税人可以获得退款。

纳税人认为,很明显,国会原本不打算设立一个荒谬的六个月期限,在此期间缺额通知将阻止任何退款,然后再延长六个月期限,如果纳税人在该日期之前没有国税局采取行动,将再次允许要求退款。

但是,税务法院指出,国会所说的话确实没有歧义。 而且,正如法院的结论:

迄今为止,通过本意见而努力解决的任何人都将理解,我们所解释的法定规定是非常技术性和复杂性的。如请愿者所说,1997年修正案的起草者可能没有考虑过国会决定“将文件扩展名加入回溯期机制”的所有决定。但是国会有意或无意地在“到期日”之后立即在法规文本中加上“带有扩展名”。我们必须赋予这些词以意义。

国会制定的文本具有句法意义,具有明确的含义。根据文本的简单含义来解释文本不会产生“严重到足以撼动一般道德或常识的结果”。美国,现年282岁,哈雷尔森,现年60岁。这是由于“尊重立法机构的至高无上”。” Lamie,美国,540页,第538页(引自US v。Locke,471 U.S. 84,95(1985))。


[1] IRC§6511(a)