备忘录不同意某些小型合伙企业实际上没有报税申报要求的意见

首席法律顾问201733013 美国国税局得出结论认为,以下任何一种授权均不能免除小型合伙企业的纳税申报:

  • IRC§6031;
  • IRC§6693;要么
  • 收入程序84-35。

IRC§6031(a)要求每个合伙企业必须提交年度合伙企业申报表。 IRC§6698规定,如果合伙企业未提交纳税申报表,则将按月收取罚款;对于2017年的纳税申报表,该罚款额为每月200美元。[1] 如果由于合理原因未能提交文件,则可以免除此罚款。 [2]

收入程序84-35规定,符合IRC§6231(a)(1)(B)要求而不受TEFRA合并合伙规则约束的合伙企业,应被视为已证明有合理的理由延迟提交,根据IRS的要求,任何合作伙伴均应确定所有合作伙伴在及时提交的所得税申报表中完整报告了他们在收入,扣除额和贷方中所占的份额。 [3]

采用此程序是为了响应会议委员会报告中与第6698节有关的以下措辞:

如果合伙企业可以提供合理的理由不提交完整或及时的申报表,则不会施加罚款。小型合伙企业(合伙人少于10人的合伙企业)在这种合理的因果关系测试中将不受处罚,只要每个合伙人充分报告其在合伙企业的收入,扣除额和贷方中所占的份额即可。 。 。 。

在备忘录中,国家办事处被问到是否有效地免除了此类合伙企业必须提交合伙企业所得税申报表的责任。

该备忘录拒绝认为这是免于提起诉讼的观点。备忘录指出:

虽然牧师。 84-53确实为未能提交合伙人回报提供一定的救济,我们不同意该指南为未能提交合伙人回报提供了几乎自动的合理原因救济。通常,服务不知道该合伙企业是否符合合理的事业标准或是否符合Pro。Rev.的救济资格。 84-35,除非且直到合伙企业向本服务局提交合伙企业申报表或其他文件。各个合伙人的所得税申报表,即使及时提交和完成,在其初始处理过程中也不会链接在一起。因此,除非选择合伙企业(或其合伙人之一)进行审计,否则服务部门通常不知道合伙企业中有多少个合伙人或所有合伙人是否及时提交了所得税申报表。

备忘录还指出,《内部税收手册》概述了在给予此救济之前雇员应遵循的程序。该讨论提供:

因此,本服务已规定了应用修订版的程序。 84-35。请参阅IRM 20.1.2.3.3.1(07-18-2016)。 IRM的该部分规定了I.R.C.如果通过证明满足以下要求,可以证明未能提交完整或及时的退货是由于合理的原因,则可以避免第6698条的处罚:

1.伙伴关系必须由10个或更少的伙伴组成。为此,夫妻(或他们的遗产)提交联合申报表被视为一个伴侣。

2.每个合伙人可以是个人(不包括外国居民),也可以是已故合伙人的遗产。

3.每个合作伙伴的收入,扣除额和贷项项与所有其他收入,扣除项和贷项项的分配比例相同。

4.根据I.R.C.的规定,合伙企业未选择接受合并审核程序的约束。 §§6221至I.R.C. §6233。

5.每个合伙人在及时提交的所得税申报表中报告其所占合伙人收入的份额。 (添加了重点)。

此外,IRM 20.1.2.3.3.1(3)指示审查员,当合伙人因合伙关系中有10个或更少的合伙人而要求减轻未提出的处罚时,如果合伙人(或代表)以口头或书面形式确认,则应减轻处罚那-

1.所有合作伙伴均为合格合作伙伴,

2.所有合作伙伴均及时提交了回报,并包括了他们在该回报中所占的合作伙伴收入份额,以及

3.合伙企业不受I.R.C规定的合并(统一)审计程序的约束。 §§6221至I.R.C. 6234.20

此外,IRM指示审查员在最大程度上可行的是,他们应使用CFOL来研究每个合伙人的帐户以及时申报,以验证纳税人的陈述,并且如果审查员发现任何合伙人迟交或如果有任何合伙人,则不应减免罚款。合作伙伴未满足任何其他要求。

备忘录的结论是:

要求纳税人满足Rev. Proc。的要求。 84-53和IRM 20.1.2.3.3.1通过提醒纳税人必须及时备案合伙人报税表和他们自己的个人报税表以及他们的个人所得税表包括他们在合伙人收入中所占的份额,鼓励自愿遵守。

该备忘录谨慎地避免分析询问的基本要点-合格的合伙企业如果不提出申请将不承担任何后果,此外,如果代理机构发现该实体的存在,则与IRS保持联系。但是从税收管理政策的角度来看,备忘录的立场是有道理的-如果一个实体不提交合伙企业申报表,那么IRS可能根本没有关于该实体存在的证据,因此不知道该机构可能想检查该合伙企业遵守。

这种例外情况比许多CPA所认为的要窄。修订版指出“具有合伙人的信托或法人,分层合伙制和合伙制的合伙制,其中每个合伙人在资本和利润中的权益不具有相同的比例,或者所有收入,扣除额和贷项均具有相同比例不按比例分配权益”不符合此项减免条件。

根据2004-88年税收裁定,根据TEFRA规则,与授予人信托合伙人或为单一成员有限责任公司的合伙人的合伙关系不符合“小型合伙关系”的条件。由于满足该规定的要求是适用收入程序84-35的条件,因此与此类合作伙伴建立的合伙关系即使成员少于10个,也没有资格获得自动减免。

同样,不能可靠地引用此旧的《税收程序》以使S公司免于迟交罚款。该程序相当清楚地指出,发布该程序是为了遵守会议委员会有关小型伙伴关系的报告讨论。国会没有类似的讨论豁免类似的“小型” S公司免于迟交罚款。

另一个问题可能迫在眉睫-本裁决中引用的IRC§6231版本,用于确定合伙企业是否有资格获得救济,随着TEFRA合并审核规则的废止,该条款已被废止并替换为自2018年1月1日或之后开始的合伙纳税年度。 。

尽管美国国税局(IRS)并未提及这将如何或是否会影响小型合伙企业救济裁定,但美国国土安全局可能会决定,国会通过修订后的合伙企业审计制度的意图已不再与此项救济金保持一致。请记住,根据新的审计规则,合伙企业必须接受合并审计程序的约束,除非其及时提交申报表并选择不采用该规则。可以说,从2018纳税年度开始未提交申报表的合伙企业丧失了被视为小型合伙企业的权利。当然,顾问需要注意是否有任何迹象表明这种特殊的小型合伙企业备案减免会从2018纳税年度开始发生变化。


[1] IRC§§6698(a)(1),6698(e),修订版。 2016-55

[2] IRC§6698(a)(1)

[3]修订版。 84-43,第3.01节