美国国税局发布的自动后期携带选举救济程序

收入程序2017-34 美国国税局(IRS)发布了一种简化的方法,该方法可根据法规(Reg。 §301.9100-3提交706表格并选择可移植性 没有 需要申请私人信件裁决并支付相关费用。

根据IRC§2010,尚存的配偶可以进行选举以主张任何未用于减少已故配偶的遗产税的终身转让税排除。 这笔钱被称为已故配偶未使用的免税额(DSUE)最终可能等于整个最大终身转让金额(2017年为549万美元),尤其是如果已故配偶将其全部财产留给了他/她的配偶。

但是,根据IRC§2010(c)(5)(A),只有在已故配偶的遗产税申报表(包括收到的延期付款)到期日之前进行选举,该选举才有效。 在Reg。美国国税局(IRS)第20.2010-2(a)(1)条规定,对于原本不需要提交纳税申报表的遗产,该到期日将是如果要求提供遗产税申报表,则该到期日是该日期。死者。 该法规还规定,如果死者需要遗产税申报表,则根据法规第5条将不会延长提交便携式选举的时间。 §301.9100-3。

Reg。 §301.9100-3规定了纳税人可以在法规规定的选举日期之后请求IRS允许进行选举的方法。 如果选举日期是由国会在《内部税收法》中设定的,则该规定不能用于延长选举时间,因为美国国税局认为,该机构无权在此问题上不考虑该法,国会的特定授权。

在第一批死亡的人有资格选举可携带财产的遗产死后不久,美国国税局开始接受要求减免的请求,以“后期”表格706进行可携带性选举。 正如美国国税局在首席法律顾问电子邮件201650017中指出的那样,此类救济已授予不需要其他706表格的房地产,但该机构的立场是,如果其他情况需要提交706表格,则该机构无权给予救济。 虽然这为许多遗产提供了救济,但它仍然需要提交一封私人信件请求,并为此支付通常高昂的费用,同时还需要支付给专业人员以通过信件裁决程序来处理该请求的费用。

尽管提出此类请求的成本和复杂性,美国国税局仍收到了相对大量的此类请求。 修订版2017-34笔记:

财政部和国家服务局已确定,自2014年12月31日以来,收到了许多延长选举携带时间的裁决请求,这表明需要继续救济没有§6018(a)要求的死者遗产。此外,收到的大量裁定请求给该服务带来了沉重负担。因此,该收入程序为没有第6018(a)条规定的备案要求的继承人的遗产提供了一种简化的方法,以根据第301.9100-3条获得延期以选择可携带性,前提是某些要求(第3.01条和符合此收入程序的4.01)。

美国国税局已收到要求自动程序无限期提出要求的要求,但该程序指出,美国国税局认为这样做不合适。 因此,Rev。Proc。 2017-34年将其救济范围限于不要求提交706表格的房地产,要求在以下日期的较晚者申请救济:

  • 一月2,2018 要么
  • 死者去世两周年。[1]

修订版第3节。 2017-34年提供了救济的范围。 如果满足以下所有条件,则可以使用救济:

  • 死者:
    • 由配偶幸存;
    • 在2010年12月31日之后去世;和
    • 在去世之日是美国公民或居民。
  • 根据第6018(a)条的规定,执行人无须提交遗产税申报表,该申报表是根据总资产和调整后的应税赠与的价值确定的,并且无需考虑携带目的;
  • 执行人未在第20.2010-2(a)(1)条要求的时间内提交遗产税申报表;和
  • 执行者满足以下所有要求的救济要求。

如果遗嘱执行人及时提交了遗产税申报表,则救济不可用。 正如该裁决指出的那样:“此类执行人将通过及时提交遗产税申报表来选择DSUE金额的可移植性,或者根据§20.2010-2(a)(3)(i)肯定选择退出可移植性。”[2]

如果一个遗产有资格进行选举,但没有这样做,那么一切都不会丢失-根据Reg.2的常规申请裁决程序。 §301.9100-3将适用于遗产,尽管这需要要求私人信件裁决并支付适用的费用。

上文提到的合格遗产获得救济的要求是:

  • ·获准代表死者遗产进行选举的人,即第20.2010-2(a)(6)条所述的遗嘱执行人,必须提交完整且经过适当准备的706表,美国遗产(以及纳税申报单),应在2018年1月2日或之后,即死者去世之日的第二个周年纪念日之前。如果表格706是根据§20.2010-2(a)(7)编写的,则将被视为完整且适当的表格。
  • ·执行人代表死者的遗产提交706表格时,必须在706表格的最上方注明申报表是“提起诉讼的。 PROC。根据§2010(c)(5)(A)于2017-34年具有可移植性。” [3]

如果以后确定该遗产最初是必须提交遗产税申报表的,则该选举被视为无效-也就是说,尚存的配偶没有DSUE。[4]

如果要求退还该税款的时效法规在授予自动救济之前已过期,则根据此程序授予的救济将不允许尚存的配偶因DSUE的增加而退还多付的礼物或遗产税。 。  这通常会影响那些根据可携带性条款出台后去世的死者在特殊的“ 2018年1月2日”救济日期下提交的申请,因为通常情况下,如果在死者之日起两年内给予救济,则该法规仍应公开死亡。[5]

但是,如果法规仍在等待根据此程序提交706表格的情况下仍然有效,则该程序会授权提出保护性要求退款的申请。 因此,如果在礼品或遗产税申报表上要求退款的时效期限即将到期,则将根据《 2017-34税收程序》第5.02节的规定提起保护性索赔。

美国国税局提供了三个示例,说明退款规则的工作方式。

例子1

(a)预配配偶(S1)于2014年1月1日去世,幸存配偶(S2)幸免。 S1总资产中不包括的资产包括与S2共同持有的银行帐户中的现金存款,具有生存权2,000,000美元。 S1一生未做任何应税礼物。根据第6018(a)条,S1的遗嘱执行人无需提交遗产税申报表,也无需提交此类申报表。

(b)S2于2014年1月30日去世。S2的应税遗产为$ 8,000,000,并且S2终生未作任何应税赠与。 S2的遗嘱执行人于2014年10月30日代表S2的遗产提交706表格,主张适用的除外金额为$ 5,340,000。 S2的执行人包括使用706表格支付的遗产税。

(c)根据该收入程序,S1的执行人于2017年12月1日代表S1的遗产提交完整且经过适当准备的706表,报告的DSUE金额为$ 5,340,000。执行者在表格706的顶部包括本收入程序第4.01(2)节要求的声明。根据此收入程序提交的申报表满足了给予救济的要求,并且S1的遗产被视为进行了有效的可移植性选举。服务接受S1的退货,且无任何变化。

(d)为追回已缴纳的遗产税,S2的遗嘱执行人必须在2017年10月30日(第6511(a)条所规定的时效期结束之时)之前就税收抵免或退税提出索赔,即使706表格截止该日期,尚没有代表S1的遗产提起选择可携带性。预计S1的执行人将706表格提交给表格843,退款要求和减免的要求将被视为对信用额或退税的保护性要求。因此,只要843表是在2017年10月30日或之前提交的,则在S1的遗产被视为进行了有效的可移植性选举并且S2的遗产通知服务后,服务可以考虑并处理该债权或退税的索赔信贷或退款索赔已准备好考虑。

例子2

(a)与S1和S1的财产有关的事实与示例1中的相同。S2在2014年12月1日向孩子赠送了$ 6,000,000的礼物。S2未做任何应税礼物。 2015年4月15日,S2提交了709表格,美国礼品(和代跳过税转移)纳税申报表,主张适用的除外金额为$ 5,340,000。 S2使用709表格支付礼物税。

(b)为了追回已缴纳的赠与税,S2必须在第6511(a)条规定的信用或退款要求规定的时间内提出信用或退款要求(保护性或其他)。

例子3

(a)事实与示例2相同,不同之处在于S2的表格709要求从S1的遗产中扣除$ 10,680,000的适用排除额,包括DSUE额$ 5,340,000。因此,表格709不报告应缴税款,而S2则不征收赠与税。

(b)尽管可移植性选举一旦进行,就可以在S1去世之日向S2追溯提供S1的DSUE金额,但在进行选举之前该DSUE金额不可用。由于S2会在S1的遗产进行便携性选举之前提交709表格,因此S2声称的DSUE金额申请将被拒绝,并将评估转让的赠与税。为了在S1的遗产进行便携性选择后收回礼品税,S2必须在第6511(a)条规定的期限内提出信用或退税要求(保护性或其他方式),以提出信用或退税要求。

如果遗产有资格使用此程序,则此程序将是排他性的方法来延长提交便携式选举的时间-国税局将不考虑根据Reg要求进行传统信函裁决的请求。 §301.9100-3。 如果有资格使用此裁决的遗产在发布此裁决时有待处理的请求,则国税局将关闭文件并退还用户费用。 遗产需要遵守该裁决中的程序才能获得救济。[6]

[1]修订版。 2017-34,第2.02(6)节

[2]修订版。 2017-34,第3.02节

[3]修订版。 2017-34,第4.01节

[4]修订版。 2017-34,第4.03节

[5] 修订版2017-34,第5.01节

[6]修订版。 2017-34,第6.02节