美国国税局(IRS)授予遗产救济,以推迟选举前一年的慈善捐款

PLR 201720003 这实际上不是一项主要裁决,美国国税局只是授予一个地产拥有逾期选举的权利,它的确提醒人们在要求慈善捐款时会影响信托和地产的特殊规则。 这些规定在某些方面比对其他纳税人的规定更具限制性,但在其他方面则更为宽松。

IRC§642规定了信托或遗产的慈善捐款所得税减免。 基本上,它允许在以下情况下在表格1041上进行扣除:

  • 慈善捐款必须来自 总收入 (根据IRC§61的定义,而不是适用的统一本金和收入法或信托文件);和
  • 该金额必须根据管理工具(信托,遗嘱等)支付。

如果同时满足这两个条件,则允许“无限制”扣除,这与个人(通常受调整后的总收​​入限制的50%)或公司(对于C公司的应税收入限制的10%)的扣除没有限制。

同样,信托或遗产可以选择在哪一年中申请扣除,这是税法中很少见到的真正独特的特征。 通常,必须承认某项的年份不是纳税人可以“选择”选择的项。 但是,对于符合IRC§642(c)规定可扣除的规则的信托或遗产的慈善捐款,可以以下两种方式扣除:

  • 缴纳会费的年份;
  • 如果信托机构选择此选择(IRC§642(c)(1))或
  • 对于在1969年10月9日当天或之前创建的遗产或某些信托,该年度该信托或遗产将其永久性地用于慈善目的。 (IRC§642(c)(2))

在先前的文章[1]中讨论了最后一种选择,这是那些文章讨论时要达到的严格标准。 但是,前一年的选举没有复杂的障碍需要解决。

所有受托人必须做的一切才能声称本次选举符合Reg的要求。 §1.642(c)-1(b). PLR描述该过程如下:

第1.642(c)-1(b)(2)条规定,根据第1.642(c)-1(b)(1)条进行的选举不得迟于法律规定的提交该文件的时间,包括其延期。下一纳税年度的所得税申报表。

第1.642(c)-1(b)(3)节规定,应通过将应缴税款视为已缴纳的应纳税年度的所得税申报表(或经修订的申报表)备案,进行以下选择: )注明受托人的姓名和名称,(ii)标识受托人所代表的遗产或信托,(iii)表示受托人正在根据第642(c)(1)条进行选举(iv)列出应缴纳任何此类会费的每个组织的名称和地址,并且(v)说明每个会费的金额和实际支付的日期,或者(如果适用)在下一个纳税年度支付给每个组织的会费,应视为在上一个纳税年度支付。

在这种情况下,无论出于何种原因,遗产都不能进行选举,而不能在支付年度的前一年进行扣除。 裁决文本没有告诉我们这是否是由于未能获得建议,顾问的错误建议或其他原因所致,而是仅说明未进行选举。 现在,遗产要求,根据条例。 §301.9100-1(c),美国国税局允许房地产进行后期选举,并将慈善扣除项移至较早的年份。

Reg。 §301.9100-1(c)提供了一种方法,纳税人可以通过该方法通过申请(并支付)私人信件裁决来请求IRS授予进行延迟选举的权利,而该日期应由法规规定而不是由法令。 [2] 它用于根据Reg的自动延迟选举救济规定无法提供的扩展程序。 §301.9100-1(c)。  As the PLR notes:

根据第301.9100-3条的规定,当纳税人提供证据使专员满意的证据是:(1)纳税人合理且真诚地行事;(2)给予救济不会损害利益时,将给予救济请求。政府。

在这种情况下,美国国税局在以下条件下给予了救济:

因此,遗产被授予从本函件之日起120天的时间,以便根据§642(c)(1)进行选举,要求对第二年的慈善捐款在第一年的纳税年度中扣除。 ,遗产被授予从本函件之日起120天的时间,以便根据§642(c)进行选举,要求对在第3年进行的慈善捐款在第2年纳税年度进行扣除。遗产申请的第一年,第二年和第三年的修正申报表,该遗产必须:(1)根据第642(c)(1)条进行选择,要求对分配的第一年修正申报表扣除在第2年年底之前,以及(2)根据§642(c)(1)进行选择,要求对第3年年底之前进行的分配扣除第2年修正后的收益。此信发出之日后的120天期限内,屋苑将其申报单送交服务中心。这封信的副本应附在修订后的纳税申报单上。

[1] 屋K得知有可能提出长期诉讼的情况下,并未永久地将款项拨作慈善用途, //www.yasimall.com/blog/2015/2/20/estate-did-not-permanently-set-aside-funds-for-charitable-purpose-when-it-knew-of-possibility-of-prolonged-litigation,2015年2月20日和 在足以永久冻结慈善用途的不动产的情况下,可能存在房地产纠纷, //www.yasimall.com/blog/2015/9/25/existence-of-potential-dispute-in-estate-sufficient-to-block-estate-from-treating-funds-as-permanently-set-aside-for-charity?rq=set%20aside,2015年9月25日

[2] 美国国税局(IRS)的立场是,除非国会特别授权该机构提供此类救济,否则该机构不能为错过法规规定的日期提供救济,通常情况并非如此。