第九巡回法院小组找到了IRS的法规,以评估除非列出8886表格,否则上市交易披露处罚不会开始

第九巡回上诉法院推翻了地方法院的一项裁决,该裁决确定国税局在评估以下案件时试图评估刑罚为时已晚。 五月诉美国,CA9,案号15-16599。 在2-1分裂决定中,专家组决定IRC 650中的一项法规1(c)(10)(A) does not begin to run until a taxpayer files a Form 8886 with the IRS, regardless of whether the IRS is already in possession of the information that is provided in that form.

地方法院裁定,国税局试图在国税局检查纳税人的代理人掌握了足以证明施加罚款的信息之后一年多才对未披露上市交易的罚款进行评估。

IRC§6501(c)(10)(A)规定,必须在“向秘书提供所需信息之日”起一年内对纳税人进行罚款评估。 多数意见认为:

回到第6501(c)(10)节的介绍段落,该段落反过来又提到了第6011条,从而明确了“所需信息”一词的含义,解释了开始运行该文件必须提交的文件。时效期限是“根据第6011条的规定,必须包含在[a]申报表或陈述中。”第6011条指示,纳税人“应按照局长规定的形式和规定进行申报或陈述”,并且“每个人都必须在申报表或陈述中包括该表格或规定所要求的信息。 ” I.R.C.第6011(a)条。

因此,在第6501(c)(10)和6011(a)节中,国会明确要求纳税人遵守IRS关于如何报告上市交易的决定。

多数意见继续得出以下结论:

总而言之,第6501(c)(10)(A)条对第6011条所指的“所需信息”的引用是通过参考《美国财政部条例》第1.6011-4(d)条的披露要求而合并的。纳税人在8886表格上披露上市交易,并将该披露的完整副本发送给OTSA。毋庸置疑,May既没有提交8886表,也没有发送给OTSA。因此,May可能无法执行开始执行第6501(c)(10)(A)时效法规的要求。因此,§的一年限制期 6501(c)(10)(A)尚未开始,而且IRS对罚款的评估是及时的。

但是,不同意的观点与以下观点不一致:

政府所倡导并被大多数人所接受的立场高于实质。政府在口头辩论中承认了很多话。该法规说,时效期限始于“秘书提供所需信息的日期”。 U.S.C. 26 §6501(c)(10)(a)。但是政府坚持认为,何时将相关信息提供给适当的IRS代理人实际上并不重要,因为除非通过8886表格将其提供给IRS,否则信息的提供才算重要。这不是对法规的逻辑解读。

异议者指出,法官并不一定认为纳税人已证明IRS实际上拥有该信息-只是提交表格的行为不应成为“提供信息”和启动法规的唯一方法。 。

我不反对政府的立场,即应要求纳税人以连贯的形式向适当的税务代理人提供有关信息。一旦某个国税局某个地方的某处获得了情报,或者国税局的工作人员集体获得了情报,这种解释就开始了时效期限,这既不合逻辑,也容易受到滥用。我不同意将案件退回地方法院以对法规进行更精确的解释是合适的。但是我对政府的解释并没有说服力,尤其是在民事处罚的情况下,我不能与我的同事们一起采用这种解释。

请注意,该案例不是公开判决,而是拆分判决。 但这肯定表明,面对交易是否为需要披露的上市交易的纳税人可能需要提交8886表,以确保国税局“准时”评估任何罚款,即使提交会重复国税局的信息显然已经作为考试的一部分。