国税局发布拟议的收入程序,以处理与FASB收入确认标准有关的会计方法变更请求

关键发展之一是保持那些专门从事“会计和审计”(或A&正如我们倾向于提到的那样),跳跃式行业已经成为即将实施的名为“客户合同收入” FASB会计准则更新2014-09,对收入确认进行了重大更改,尤其是确认收入的时间。 

当然,对于那些在税务领域工作的人来说,当您开始谈论确认时间时,您会意识到,如果其中任何一项确实流入纳税申报表,或者纳税人合理地希望这样做可以保税和如果您在此领域使用相同的书,则您意识到自己正在使用一种“会计方法”,这将需要美国国税局根据IRC§446进行更改。 而且我们也意识到收入项的计入时间是受IRC§451约束的。

美国国税局也意识到了这一潜在问题,现在发布了一项提议的收入程序,以允许对会计方法进行某些自动更改。 美国国税局正在征求意见的拟议程序位于 国税局2017-17年公告.

美国国税局此前曾在2015-40号通知中要求在此方面提供一些指导。 国税局在该通知中要求就以下问题提供指导:

  • 将新标准用于联邦所得税目的,在多大程度上会导致根据第451条或《守则》的其他收入规定加速或递延收入?
  • 新标准可能会导致哪些行业和/或交易特定问题,将来的指南中可能需要解决这些新问题?
  • 新标准在多大程度上偏离了§451的要求? 在什么情况下,国税局应允许采用新标准的纳税人出于税收目的采用其记账方法(例如,收入总是在加速增长的地方)?
  • 新准则中有关独立销售价格和交易价格分配的规则在多大程度上影响了纳税人履行其纳税义务的能力?

从广义上讲,请参阅IRC§451和Reg。 第1.451-1(a)条提供了以下建议规则,如拟议程序的2.03节所述:

.03一般会计入收入。 《守则》第451(a)条和《实施细则》第1.451-1(a)条规定,任何总收入项目都必须包括在纳税人收到当年的总收入中,除非该收入不包括依照纳税人的会计方法。

正如建议的程序所说明的那样,新的收入确认标准具有以下不久的生效日期:

新准则对上市公司,某些非营利实体和某些自2017年12月15日起开始的年度报告期间的员工福利计划有效。 对于所有其他实体,新准则对自2018年12月15日之后开始的年度报告期生效。 自2016年12月15日起开始的报告期间允许提前采用。 参见FASB更新号2015-14,“来自客户合同的收入(主题606),生效日期的递延。”

美国国税局在2.05节中解释了其对新会计准则对税务事项可能产生的影响的看法:

(1)国税局(Service)预期,由于采用新的收入标准或与之直接相关,许多纳税人将请求同意更改一项或多项收入的会计方法新准则用于财务会计目的的纳税年度。

(2)服务必须平衡纳税人遵守新标准的需要和批准适当方法更改的需要。

拟议的裁决将为“合格的同年方法变更”提供一些自动变更批准。 美国国税局对该术语的定义如下:

合格的同年方法变更是指与纳税人采用新准则的当年,以及由于采用这些准则或与之直接相关而进行的会计确认的会计确认方法的变更。 。

该程序指出,根据此程序进行的任何更改都必须遵守自动会计方法更改的一般规则,包括提交3115表格, 申请更改会计方法,一式两份,一式两份,连同纳税人的当年纳税申报单一起存档,一式两份邮寄至指定的IRS办事处(目前该办事处位于肯塔基州的卡温顿,但IRS随时间变化了地点)。

如果所寻求的方法是在收入程序2016-29(或任何后续方法)下已经存在可用的自动方法更改的方法,则将适用建议程序的第5.01节。 毫不奇怪,在这种情况下,指示纳税人仅遵循2015-13年收入程序(或任何后续程序)中发现的自动更改的标准程序。 但是,对于那些虽然与《守则》或《法规》的规定不抵触但目前不具有“自动变更”状态的变更却产生了问题。

第5.02节涉及这些领域,概述了符合“准则”或“条例”中收入确认规定的“合格的同年方法变更”的临时自动变更选项。 如果纳税人的这项更改未包含在标准自动更改选项中,则需要:

  • 提交3115表格;
  • 选中第1(b)行的框,然后输入“ Rev.进程2017-XX”,其后是《守则》或《所得税条例》中适用的收入规定或适用的相关指南;和
  • 附上此变更的简短说明,以及其为何满足3115表格第1(b)行中引用的适用收入规定或指南。

通常,当纳税人更改会计方法时,应根据IRC§481(a)的规则要求纳税人考虑该变化对应税收入的累积影响,该规定要求纳税人确认累积变化:

  • 如果发生变化,则整个年份
    • 累积影响为负 要么
    • 累计影响为正,少于$ 50,000,并且纳税人选择在一年内全部确认该调整;要么
  • 在四年(包括变更年)中平均得到认可。

但是,提议的程序将允许纳税人可以对某些小型行业或企业在“起征点”的基础上进行更改。 要符合资格获得停产待遇,纳税人必须拥有一项或多项不同的行业或业务(在法规第3条中的含义)。 §1.446-1(d))分别具有:

  • 在要求纳税的会计年度发生变化的纳税年度的第一天,总资产少于1000万美元,或
  • 根据第1.263(a)-3(h)(3)条确定的前三个纳税年度的年平均总收入为1000万美元或更少(用“单独的贸易或业务”代替“纳税人”)

但是,该裁定继续令人困惑,该裁定继续说:“对于每个此类单独且不同的贸易或业务,既不允许也不要求进行§481(a)调整。” 关于第481(a)条似乎暗示没有选举的说法,但“可能”一词则恰恰相反。 IRS大概意味着,如果您选择此方法,则不会进行§481(a)的调整。

从实践的角度来看,对于大多数纳税人而言,此选项的效果与第481(a)节中的调整完全在变更年份生效-仅适用于在纳税年度开始之前已开始但仍在进行中的合同在纳税年度结束时会看到不同的结果。

尽管上述指导原则对“小企业”使用的测试与《 2015-20年收入程序》授予的资本化/维修管理规定的减免相同,但与该减免一样,允许对变更进行“截止”确认,这种放宽并不会消除提交3115表格本身的需要。

对于那些不符合上述“小企业”例外的变更,将需要为纳税人进行的每个单独且不同的行业或企业计算单独的§481(a)调整。

提议的收入程序在结束时指出,可以在单个请求中进行多个请求以更改合格的同年方法。 也就是说,单个表格3115就足够了,而不是为每个不同的方法更改都需要单独的表格3115。

该提议程序的一个主要优点是,美国国税局并未规定,仅通过提交3115表格即可使新FASB标准要求的所有变更出于税收目的就可以接受。 相反,纳税人有责任确定所要求的方法本身与IRC§451下的法律或法规并不矛盾。 相反,在新标准导致采用现有法律可接受的方法的范围内,美国国税局将简化道路,允许纳税人将其用于税收目的的收入与该实体现在将报告的收入更加一致财务报表的目的。