向被发现与终止婚姻有关的前配偶出售财产,不允许出售损失

国税局 斯台普顿诉专员¸TC总结意见2017-87,对纳税人要求的2012年至2013年和2014年资本损失结转提出质疑。 美国国税局特别采取的立场是,纳税人在2012年向其前配偶出售财产与终止前婚有关,因此IRC§1041(a)(2)禁止扣除损失。

IRC§1041(a)(2)提供:

(a)一般规则

将财产从个人转让给(或为信托而受益)的任何收益或损失均不予确认—…

 (2)前配偶,但仅在离婚时涉及转让。

Reg。 §1.1041-1T(b),Q&A-7提供了以下讨论,涉及在转移给前配偶的情况下哪种类型的转移是“离婚事件”:

问题7:什么时候财产转移与终止婚姻有关?

A-7:如果财产转让是根据第71(b)(2)条所定义的离婚或分居文书进行的,并且转让发生的时间不超过6次,则该财产转移被视为与终止婚姻有关婚姻终止之日后的几年。离婚或分居文书包括对该法令或文书的修改或修正。假定不根据离婚或分居文书进行的任何转移以及在终止婚姻后超过6年内发生的任何转移都与终止婚姻无关。只能通过证明转移是在婚姻终止时进行转移以实现前配偶所拥有财产的分割才能推翻这一推定。例如,可以通过显示以下事实来驳斥该推定:(a)由于存在妨碍财产提前转让的因素(例如转让的法律或商业障碍),未在上述的一年和六年期限内进行转让或关于终止婚姻时所拥有财产价值的争议,并且(b)移交障碍消除后,应立即进行移交。

在这种情况下,这对夫妻于2007年离婚。 作为该离婚的一部分,双方同意将所有权转让给被称为“马牧场财产”的财产给丈夫,但要遵守一项特殊协议,该协议规定,由每一方负责支付与该财产有关的特定费用。 该协议还规定,丈夫将试图出售该物业,但前提是他接受的报价至少应为标价的93%。 同样,如果该物业未能在各个日期卖出,丈夫将在每个日期将要求的价格降低指定的数量,再次同意接受价格至少为价格的93%的报价。

由于相关年份房地产市场不佳,尽管要求降低要价,但该物业仍无法出售。 最后,在2012年11月,斯台普顿先生问他的前夫是否同意从他那里购买房产。 她最终同意以17.5万美元的价格从Stapleton先生手中购买该物业,并承担该物业的未偿债务超过2,000,000美元。

Stapleton夫妇在2012年的回报中声称遭受了可观的损失,其中598,341美元可结转到2013年。 该亏损抵消了2013年的资本收益23,918美元和2014年的资本收益17,821美元。

国税局认为,这笔交易只是前配偶之间财产分割的最后一步,因此是“离婚事件”,在这种情况下,斯塔普尔顿先生不得扣除任何损失。

Stapleton先生认为,转让仅在履行婚姻义务时才涉及终止婚姻,而这项交易却没有这样做。 但税务法庭不同意,指出:

第1041(c)条,临时法规或立法历史都没有对法规的实施施加这种限制。

相反,结论是:

该记录清楚地表明,根据MSA的规定,夫妻的婚姻财产的分割直到出售牧场财产后才完成。如上所述,请愿人和莫琳·斯台普尔顿在婚姻解散后均保留了有关牧场财产的重要权利和义务。因此,我们得出结论,请愿人将财产出售给莫琳·斯台普顿是为了实现夫妻双方在终止婚姻时所拥有的财产,这在Q 1.1041-1T(b)节的含义内&A-7,《临时所得税条例》,同上。此外,当我们大致根据该条款的立法历史和本法院的判例法对第1041(c)节进行解释时,该交易“与婚姻的终止有关”。

因此,法院不允许对2013年和2014年所得税申报表进行资本亏损结转扣除。