国税局讨论对灾难到期日减免评估的影响

在2017年夏末和秋季,由于总统宣布的灾区而导致日期延误的特别规则突然变得非常热门。  In 首席理事会电子邮件建议201740021 在IRC§7508A的救济规定下,日期的延迟产生了影响。

IRC§7508A授予美国国税局(IRS)权利,以“终止时间”为受总统宣布的自然灾害影响的纳税人长达一年。 (a)小节中的主要规定包括:

(a)一般

如果是由秘书确定的纳税人受联邦政府宣布的灾难(如第165(h)(3)(C)(i)条所定义)或恐怖主义或军事行动(如692( c)(2)),局长可指定长达1年的期限,根据国内税收法,在确定该纳税人的任何纳税义务时,可以不计-

(1)第7508(a)条第(1)款所述的任何行为是否在规定的时间内执行(根据本副标题的任何其他规定确定的,在该日期之后的时间段内确定(由局长决定) )的此类灾难或行动),

(2)在该日期之后的期间内的任何利息,罚款,额外金额或附加税额,以及

(3)任何抵免额或退款额。

上述第7508(a)(1)条中的“行为”是:

  • 申报收入,遗产,赠与,就业或消费税的任何回报;
  • 支付任何收入,遗产,礼物,工作或消费税或其任何分期付款,或与此相关的对美国的任何其他责任;
  • 向税务法院提交请愿书,以重新确定缺陷,或复审税务法院的决定;
  • 抵免额或退还任何税款;
  • 提出信贷或任何税款退还的索赔;
  • 就任何此类信贷或退款要求提起诉讼;
  • 评估任何税款;
  • 就支付任何税款,或就任何税款对美国承担的任何责任发出或发出任何通知或要求;
  • 局长通过征费或其他方式收取的任何税款的责任额;
  • 由美国或其任何官员提起诉讼,以应对与税收有关的任何责任;和
  • 秘书指定的内部税收法律要求或允许的其他任何行为。

请注意,尽管列表的开头包含截止日期,通常延长纳税人的利益,但列表后面的许多项目并非如此。

该列表中特别令人感兴趣的是电子邮件中讨论的以下项目:

7508A节将暂停评估适用于此灾难的延迟时间。

但是,电子邮件可能夸大了问题的发生,或者至少在IRC§7508A的规定下,IRS被允许“选择并选择”它将延迟的操作。 虽然法律没有规定国税局可以在行动中“选择”,但§301.7508A-1(b)(1)(i)特别允许IRS延迟 任何或所有行为 法规中描述的内容。

同样,在法规中存在一个问题,即在最后一个评估税收的日期问题上,IRS特别提到了国税局特别确定政府行动的到期日也将延长。

Reg中的示例说明了差异。 §301.7508A-1(f)内容如下:

范例1。 (i)X日历年度纳税人,其主要营业地点在W州M县。根据及时提交的延期提交申请,X的2008年表格1120“美国“公司所得税纳税申报表”应于2009年9月15日到期。也应于2009年9月15日到期,这是公司X对2009年第三季度的估计纳税额。公司X 2009年第三季度的表格720“季度联邦消费税申报表”和第三季度941表,即“雇主季度联邦纳税申报表”,应于2009年10月31日到期。此外,公司X的应缴税款存款应于2009年9月15日到期。

(ii)2009年9月1日,飓风袭击了W州的M县。2009年9月7日,W州的某些县(包括M县)被确定为第1033(h)条所指的灾区( 3)根据《斯塔福德法案》有资格获得联邦政府援助的人。同样在2009年9月7日,美国国税局确定W州的M县为受灾地区,并发布指南,宣布受影响的纳税人在以下时间或之后进行纳税申报,纳税和执行其他对时间敏感的行为的时间段根据7508A节的规定,2009年9月1日以及2009年11月30日当天或之前已推迟到2009年11月30日。

(iii)由于X公司的主要营业地点在M县,因此X公司是受影响的纳税人。因此,如果X公司的2009年表格1120在2009年11月30日或之前提交,则将是及时的。X公司2009年的第三季度估计税款如果在2009年11月30日或之前提交将是及时的。此外,根据本条款©部分,如果X公司的2009年第三季度720号表格和第三季度941号表格在2009年11月30日当天或之前提交,则将是及时的。但是,由于本节(c)款的范围不包括税收保证金,因此X公司的雇佣关系应缴税金将于2009年9月15日到期。此外,X公司与第三季度720表有关的保证金不会被推迟。如果没有合理的理由,X公司可能会根据第6656条未缴纳罚款并应计利息。

示例2 事实与示例1相同,除了由于飓风的严重性,美国国税局认为必须推迟政府行为。在2009年期间,美国国税局正在审查X公司的2005年表格1120。根据及时提交的延展申请,X公司于2006年9月15日及时提交了其2005年表格1120。如果不应用本节,则2005年所得税年度的评估时效法将于9月15日失效。 ,2009年。但是,根据本节(c)的规定,税收评估是一项政府行为,最长可忽略一年。由于2009年9月15日属于政府行为被推迟的期限,因此X公司2005年所得税的评估时效条例将于2009年11月30日到期。因为X公司没有及时提出延期缴费的规定,则应于2006年3月15日支付2005年所得税。因此,X公司将自2006年3月15日起不支付罚款和相关利息。X公司应支付2005年所得税的到期日。在推迟期之前。因此,在灾难期间,X公司无权中止其2005年所得税义务的利息或罚款。

最初的指导没有提及国税局是否会将其视为延长政府行动时间的事件。 但是,出于谨慎考虑,建议顾问认为国税局将对受影响地区的纳税人这样做