纳税人误解了在到期还款日之前分摊超额供款的救济规定

在以下情况下的纳税人 吴诉美国 ,118 AFTR 2d¶2016-5154,CA 7纳税人认识到他们在2007年犯了一个错误并向其IRA作出了超额供款,多年来未能把握其仓位的错误,然后撤回了超额资金并2010年的收入。 纳税人认识到,他们每年仍欠6%的超额缴纳税(IRC§4973)。

但是他们所争议的是,自从他们在2009年所得税申报表的未延长到期日之前提取资金以来,是否应对6%的超额缴纳税适用于2009年。 IRC§4973(b)规定,“从第408(d)(4)条适用的分配中的个人退休帐户或个人退休年金中分配的任何缴款,应视为未缴款。”

IRC§408(d)(4)是与在纳税人的纳税申报表到期日之前偿还超额供款和收入有关的部分。 该部分提供:

(4)在归还日期之前归还的捐款

第(1)款不适用于在以下情况下在应纳税年度中向个人退休帐户或个人退休年金分配的任何缴款:

(A)在法律规定的日期(包括时间的延长)当天或之前收到该分派,以在该纳税年度提交该人的纳税申报单,

(B)不得根据第219条就该供款进行扣减,并且

(C)此类分配应附有该收益应占的净收入。

就这种分配而言,就第61条而言,(C)项中所述的任何净收入均应视为在作出该贡献的纳税年度已赚取并应收。

纳税人的观点是,自从他们在2010年4月15日之前提取资金以来,6%的附加税将不适用于2009年。

上诉小组与初审法院达成一致,认为吴的解释不正确。

该面板包含:

正如我们已经指出的那样,该规定实际上适用于“在应纳税年度内”向IRA缴纳的供款“在法律规定的日期(包括延长时间)之日或之前(在该应纳税年度内提交该人的申报)进行分配的情况。 ”正如政府指出的那样,“该纳税年度”是指对该帐户做出贡献的纳税年度。 Wus在2007年做出了超额供款,因此对于该纳税年度,他们可以通过在该纳税年度的申报截止日期(即2008年4月15日)之前提取超额供款来避免对超额供款产生年度税。以后的一年,Wus只能通过在应纳税年度结束之前进行分配来避免年度税收。

Wus主张的立场忽略了第408(d)(4)节中的语言,并且与第4973(b)节的案文不符。根据第4973(b)条,根据第408(d)(4)条进行合格分配的结果是提款金额“应视为未缴款”。但是,Wus并没有要求将2007年的缴款视为从未缴纳(毕竟,他们承认2007和2008纳税年度的责任);他们要求仅从2009年的计算中扣除这些捐款。