公司而非股东,实际上是经营该业务的实体以及必须报告亏损的地方

在以下情况下必须决定的问题 Barnhart Ranch Co.等。 v。专员,T.C.备忘录。 2016-170年是有关养牛业务的收入和扣除额实际上是巴恩哈特兄弟的收入(正如他们在有关年度的1040年代所报告的那样)还是公司的业务。 而且,不幸的是,对于纳税人而言,这再次是一种情况,即负责交易形式的纳税人通常不会成功地争论交易的实质是不同的。

兄弟俩报告称,受养牛场在这些年度的净损失约为2010年860,000美元,2011年为685,000美元,2012年为970,000美元,用这些损失来抵消其回报中报告的其他收入。 美国国税局认为,这些损失应归于兄弟公司1994年9月成立的C公司BRC,Inc.的归还。

兄弟俩争辩说,他们是有关牲畜的实际所有者,该公司或者只是负责其牲畜经营的会计核算,或者是作为其代理人经营的。 无论哪种情况,牛的活动都应以他们个人的回报报告。

但是,存在一些有问题的事实。 首先是在养牛场工作的雇员是公司的雇员。  As the Court noted:

从2010年到2012年,养牛场有17名员工,BRC使用ADP工资服务向这些员工付款。员工包括Sronce,帮助监督运营活动的儿子Matt和他的妻子Sharon(担任办公室经理),维护财务,运营,生产和雇佣记录。剩余的员工包括牧场工人,管家和希伯伦维尔牧场的兼职员工,他们提供安全保障并监督在那里工作的员工。 BRC提交了针对这些雇员的表格940,雇主年度联邦失业(FUTA)纳税申报表,表格943,雇主年度农业雇员的联邦纳税申报表以及表格W-3(工资和税务报表的传递),并向他们发出了表格W-2,工资和税单。

同样,随着法院的继续,以公司的名义进行了其他重大交易:

BRC以其名义针对养牛场的雇员持有工人赔偿和雇主责任保险。它以其名字购买并持有了农场和牧场保险,涵盖了Westhoff和Hebbronville牧场。它还以其名称购买鹿皮gel胶,购买了配备绞车的多用途任务车,并拥有其他几辆车的所有权。

最后,该公司是有关年份中记录的养牛经营者买卖双方:

BRC作为有记录的买方或有记录的卖方,也为养牛业务买卖了牛。这些在牲畜拍卖和其他场所进行的买卖以“ Barnhart Ranch Company”,“ Barnhart Ranch Co.”和“ Barnhart Ranch”的名称进行。 2010年,养牛场出售了约600头牛,2011年卖出了约1,500头,2012年卖出了约800头。

通常,任何牲畜销售产生的资金都将被存入公司的帐户,并作为每个兄弟应付款的½。 公司将从这些资金中支付任何费用,包括业务相关费用和个人费用。 然后,公司将给兄弟俩开张支票,如果收入超过了当月的支出。 由于按照此程序将其清空为银行帐户,兄弟俩不时不得不垫付公司资金来支付账单。

税务法院首先审视了BRC的“会计服务”实体观点,并予以拒绝。  The Court noted:

从证词和其他证据中还不清楚,请愿者将BRC描述为“会计代理人”是什么意思,即,他们是在证明BRC实际上是对养牛场进行了联合利息开票,还是只是用作秸秆经营者?为业务的收入和支出提供一个临时存储库,以完成联合利息计费。除了自我服务的证词(我们不需要也不接受)以外,请参见《公元前87年Tokarski诉专员》。 74,77(1986)-证据并未​​显示BRC实际上提供了会计服务。 (波罗夫斯基是唯一证明BRC会计惯例的会计师,似乎是Barnhart Interests,Inc.的雇员,或者不太可能是Barnhart Co.的雇员。)相反,BRC似乎因收取会计服务而被指控。

法院还指出,即使其提供的会计服务只是管理养牛场业务目的的一部分,该公司在2012年和2013年联邦收入中所显示的活动也是其业务活动。纳税申报单。

法院还发现,BRC是有关牲畜的所有人,并指出:

它把所有来自养牛业的收入存入其BRC帐户,直接从该账户支付养牛业务费用,甚至通过将多余的款项直接支付给其股东来行使对资金的所有权,所有这些都是可识别的经济利益。

法院还指出,BRC作为牲畜的所有人向公众开放,特别是向牲畜拍卖,经纪人,买主,卖主和卖主表明了这一点。 法院没有发现兄弟俩曾经试图向其他当事方告知BRC并非牛的真正所有者的证据。

法院还发现,没有证据表明存在代理关系。

法院在结案时指出:

短暂地,请愿者认识到他们“本可以将养牛业务转移给具有相同税收结果的S公司或有限合伙企业”,实际上,他们已经通过McDermott-Barnhart合伙企业实现了这一目标。然而,出于任何原因,Barnhart兄弟选择运营BRC并不是作为流通实体,而是作为公司。请愿者“无论多么真诚地动机或长期的安排,现在都无法逃避这种选择带来的税收后果。” Nat'l Carbide Corp.诉Commissioner,美国案卷336,第438-439页。我们维持答辩人对请愿人和Karol Ann Barnhart和Irvin Barnhart在各自的纳税年度的申报表的调整,其中他们不当地报告了收入和支出以及由此产生的BRC净亏损。