尽管在该计划的最后部分失业,但扣除了与MBA计划相关的费用

要理解的棘手领域之一是纳税人何时可以或可以不要求就教育相关费用进行贸易或业务扣除。如果是 Kopaigora诉专员,美国国税局(TCS)的TC摘要意见2016-35,美国国税局认为纳税人并未产生可抵扣的教育费用,但税务法院不同意。

根据IRC§162,与贸易或业务相关的普通和必要费用通常可以抵扣,但教育费用引起了一些担忧。首先,这些费用必须是实际从事相关贸易或业务时产生的费用(否则,它们将不符合§162的一般要求),并且本质上不能是私人的(这违反了禁止扣除此类费用的规定)费用见IRC§262)。

为了解决这些问题,美国国税局发布了专门针对教育费用的法规,作为在Reg。 §1.162-5。该法规提供了Reg中的一般规则。 §1.162-5(a):

(a)一般规则。个人用于教育的支出(包括作为其教育计划一部分进行的研究),不是本节(b)(2)或(3)款所述类型的支出,可以扣除为普通和必要的业务支出(即使该教育可能会获得学位),如果该教育-

(1)维持或提高个人从事其工作或其他行业所需的技能,或

(2)满足个人雇主的明确要求或适用法律或法规的要求,这些条件是个人保留已建立的雇佣关系,地位或补偿标准的条件。

上面引用的第1.162-5(b)(2)和(3)条中列出的两种“禁止”的教育扣除是满足行业或企业最低教育要求的那些,或者是使纳税人有资格参加新的扣除的贸易或业务(纳税人实际上是否进入了该新贸易或业务)。

此案涉及一名纳税人,他们修读的课程将获得工商管理硕士学位(MBA)的硕士学位。最初注册该程序时,他是位于洛杉矶国际机场附近的一家酒店的高级助理控制器。法院将其职责描述如下:

请愿人的职责包括准备财务报告,创建预算,分析财务数据,生成预测以对业务变化做出反应以及监视不同部门的绩效。此外,请愿人进行了审计,准备了税款,根据公认的会计原则(GAAP)准备了财务报告,执行了内部控制,核对了资产负债表,并确保符合报告要求。

他最初报名参加MBA计划是为了提高他在公司财务和管理方面的领导能力。但是,2011年4月,他在酒店的工作被终止。在他辞职后寻求工作的同时,直到获得MBA学位后,他直到2012年9月才真正找到新工作。

他的新职位是一家小型融资公司的财务副总裁。法院在此描述了他的职责:

作为副总裁,请愿人负责监督部门经理,管理和领导一支员工团队,在日常会计,现金,风险和业务运营方面监督员工,并参与招聘和培训。此外,请愿人还负责审计,会计核算,根据公认会计原则建立月度报告以及执行内部控制。

国税局对他在2011年所得税申报表中扣除教育费用提出质疑,提出了三项不允许的理由:

  • 由于没有足够的失业时间,他没有从事任何贸易或业务;
  • 工商管理硕士学位是一般学位,没有保持或提高其贸易或业务所需的特定技能;和
  • MBA学位使他有资格从事新行业或新业务。

法院在所有方面均不同意国税局。

关于他没有从事任何贸易或业务的挑战,法院指出:

... [P]发布者的失业并没有阻止他继续从事第162条所指的财务和会计业务经理的业务或业务。在请愿人在万豪洛杉矶国际机场的雇佣被终止后,他积极地在公司财务和会计领域寻求工作在BYU的余下时间里,他积极的求职获得了回报。从EMBA学位课程毕业后不久,请愿者被另一家公司雇用,从事与他以前的工作基本相似的职责。

关于国税局的最后两个投诉,法院认为该教育过于笼统而无法在其贸易或业务中有用,并且使他有资格从事新的贸易或业务,法院裁定:

当他的工作突然终止后,他继续在BYU上课程,以提高他的管理和领导技能,这些技能对他作为业务经理的职位是适当的并且有帮助的。请愿者选择满足其学位要求的课程,使他没有资格从事新行业或新业务,因为他不具备在授予学位后执行新任务或从事新活动的资格。取而代之的是,请愿者选择了他所熟悉的学习管理与金融领域的课程。即使请愿者修读了一些不在此范围内的课程,我们也不认为这些课程本身就可以使他准备进入新的行业或行业。

对于读者而言,重要的一点是,不要过多地阅读该裁决,而应理解,这是基于事实的确定,运用了法规中的一般规则。当然,如果Kopaigora先生在开始攻读学位课程之前没有担任过MBA培训会有所帮助的职位,那将是不可能的。同样,此案还提醒我们,咒语错误地了解到,如果您获得学位显然不是此处所盛行的话,您就不能要求扣除。(请注意,该法规专门允许获得学位或未能做到的不是决定自付额的原因。

相反,每种情况都需要考虑纳税人的教育是否与现有的贸易或业务有关,以及是否有资格使纳税人有资格接受他/她没有教育就无法进入的贸易或业务。