纳税人在该年度未开始营业,不允许扣除任何业务

为了要求扣除与某项贸易或业务有关的扣除额,纳税人不仅必须能够证明支出是由纳税人出于正当的贸易或业务原因而发生的,而且还必须证明有关的贸易或业务实际上已经开始运作。 美国国税局不是在争辩说纳税人本来要经营自己要产生费用的行业或生意,而是在纳税人没有营业的情况下争执。 提扎德诉专员,T.C.嗯运2016-42。

该纳税人是一家大型商业航空公司的飞行员,该航空公司正接近她的法定退休年龄,并在她达到该年龄时寻找一种赚钱的方法。 她决定购买一架飞机,该飞机可用于计划经营的各种业务。 正如意见所描述的那样:

申诉人得出结论认为,一架Slingsby T-67C“萤火虫”军事训练飞机(萤火虫)将使她能够提供多种航空服务。萤火虫在英国制造,由玻璃纤维制成,由单个发动机和螺旋桨驱动。该飞机为飞行员和一名乘客提供座位,并提供较小的货运空间。 Petitioner之所以选择萤火虫,主要是因为它具有高燃油效率,可以通过机盖提供出色的视野以进行航空摄影,并且具有“响应性”和特技飞行性(例如,它可以承受旋转和失速),因此非常适合飞行指导和“烦人恢复”培训。

她于2010年10月购买了这架飞机,目的是将其用于此类创收活动。 在2010年期间,她采取了与飞机有关的各种行动:

  • 在与卖方谈判时,她与卖方讨论提供与房地产开发相关的空中土地测量。她声称她签订了一项“口头协议”以提供此类服务,但实际上从未真正被卖方雇用来执行该服务。
  • 她认识到,她认为飞机交付到当地机场的那天可能是“奖励定向飞行”的客户。 当她为航班写下发票时,她没有向熟人收取服务费用,此熟人此后不久就离开了州,从未雇用过纳税人。
  • 她于10月在Facebook上发布了一条通知,指出她拥有自己的飞机。 她从其230位Facebook粉丝中获得了50次“赞”。 尽管她后来在2011年为该操作设置了一个Facebook页面,但该页面一直受到黑客的攻击,并一直处于关闭状态,直到2014年一直处于离线状态。

纳税人要求该手术室2010年所得税申报表亏损13,295美元,该年度无手术收据。 

IRC§162(a)允许扣除与贸易或业务有关的“普通和必要”费用。 但是,正如税务法院所指出的那样,在营业之前,不允许对退税进行扣除:

尽管纳税人可能会承诺从事某项业务并投入大量时间和金钱进行准备,但该活动并不构成第162(a)条所指的贸易或业务,直到该业务实际为该业务运行和开展活动为止。它是组织的。 Richmond Television Corp.诉美国,345 F.2d 901,907(Cir。4th Cir。),以其他理由撤离并还押,382 U.S. 68(1965);另见格洛托夫诉专员案备忘录。 2007-147。有关活动的业务运营必须已经真正开始。参见T.C.的McKelvey诉专员。备忘录。 2002-63,之后,76 F. App'x 806(9th Cir。2003)。 “在此之前,与该活动相关的费用不是目前根据第162条可扣除的“普通和必要”费用(也不是根据第212条可扣除的),而是“开办”或“开业前”费用。”伍迪诉专员案备忘录。 2009-93年,滑动操作。在9-10。

此类费用由IRC§195管辖,该费用仅在企业开始运营后扣除,通常在180个月内扣除,当费用低于一定限额时,可能在开业后立即扣除$ 5,000。 

因此,只有在企业开始营业后才允许纳税人立即扣减费用,并且只有在企业在2010年底之前实际开始营业的情况下,纳税人才能根据§195获得扣除。

在这种情况下,税务法院裁定在2010年底之前尚未开始经营业务,因此,在2010年将不进行任何扣除。 

法院认为,纳税人确实打算以营利为目的而从事航空业务,并就其所发生的事作证“可信而直率”。 但是,法院认为,如此好的意图还不够:

在2010年,请愿者收购了Firefly,并安排将其交付给Glendale,起草了一份商业计划,并为Tizard提交了组织章程。这些都是开始她的航空业务的准备步骤。但是,除了她于2010年10月上旬在其个人Facebook页面上发布的图片和简短声明(没有提及她的航空业务)外,请愿人在2010年没有做任何事情来正式向公众宣传(通过印刷方式) (或电子媒体)Tizard可以营业或描述和推广Tizard将为其客户提供的各种服务。呈请人为促进蒂扎德的服务而进行的非正式努力,她对德比先生可能成为付费客户的乐观态度以及她向克拉克女士提供的免费飞行都没有给法院留下深刻的印象,因为这证明了蒂扎德实际上是在为他做事并为其开展活动。被组织了。 2010年,Tizard没有客户,没有航空服务合同,也没有总收入。

考虑到所有事实和情况,我们得出结论,请愿人在2010年没有从事与航空有关的贸易或业务。

不幸的是,很难找到一条“分界线”来确定企业何时真正开始营业,尤其是在纳税人可能很难找到客户的早期。 有客户试图开展此类新业务的顾问应告知客户有必要展示旨在寻找客户的行动,并仔细记录这些步骤。

在这种情况下,即使卖方或她的熟人实际上是根据自己的活动订约的,结果也可能会有所不同,即使他们直到2010年才真正获得服务。 但是在这种情况下,法院似乎认为她的“低调”营销活动不是严肃的商业活动。 

这可能被认为是“不公平的”,因为许多阅读此书的人都是按照自己的惯例行事的,他们可能是通过类似的非正式活动获得了自己的第一批客户的。 但是,尽管如此,如果纳税人实际上是从该活动中获得工作,或者如果该纳税人在该非正式活动中显示出明显的与业务相关的工作时间,则这些动作在考试中可能仅被视为“足够”。 如果她在Facebook帖子中公开招揽生意,考虑到在线礼节,这很可能被认为是不合适的,但是这样的举动很可能使法院对这种活动持不同的看法-特别是如果她的Facebook营销有在2011年扩大而不是关闭。