IRA持有人去世后,州法院命令更改受益人指定不允许延长IRA付款范围

在一系列私人信件裁决(PLR)中 201628004, 201628005201628006)美国国税局否认遗产的尝试解决死者在其财务顾问更换公司时偶然造成的问题。

裁定中描述了这种情况,如下所示:

Decedent在托管人A上维护了两个个人退休帐户(IRA),并与由托管人A雇用的财务顾问一起工作。与Decedent的整体房地产计划一致,Decedent将Trust C命名为50%的受益人,并将Trust D和E命名为25%的受益人IRA的年度后一年,其中包括第401(a)(9)条规定的开始日期。

那年晚些时候,Decedent的财务顾问加入了另一家公司,并成为托管人B的会员。Decedent随后会见了其中一位财务顾问,以促进将IRA资产转移到CustodianB。财务顾问提供了Decedent签名的受益人指定表格,指定Decedent的遗产为唯一受益人。契约签署了该表格,托管人A持有的两个IRA的资产被直接转移到托管人B持有的新IRA(IRA X)。

信托旨在“遵守” Reg规定的信托。 §1.401(a)(9)-4,Q&5(b)将允许在账户所有者去世后在受益人的预期寿命中“延长” IRA账户余额,因为根据该规定,这些人将被视为“指定受益人”。

相反,遗产不能被视为指定的受益人,导致支付的时间要短得多,通常超过所有者去世时的预期寿命-显然是按照所有者未死来计算的。

信托的受托人声称,死者从未打算改变其遗产计划,而只是被迫改变了监护人。从与客户打交道的注册会计师的角度来看,这似乎不仅可行,而且很有可能。几乎可以肯定,他只是那些“需要签署的表格”,以继续与他以前合作过的财务顾问合作。

受托人去了州法院,要求法院修改死者的受益人称号,以返回到原始的遗产计划,结果如下:

根据对Decedent意图的认定,法院下令IRA X的受益人是Trust C(50%的受益人)和Trust D和E(25%的受益人),与Decedent先前的受益人指定一致。该命令具有追溯效力,就好像在Decedent签署IRA X的受益人指定表格之日进行的那样。

然后,受托人要求IRS认定,实际上IRA符合延长付款期的条件。

国税局拒绝这样做。国税局认为:

在Decedent逝世时,Decedent的遗产被指定为IRA X的受益人。根据第1.401(a)(9)-4条,&在A-3中,就第401(a)(9)条而言,遗产不能是“指定受益人”。因此,就第401(a)(9)条而言,IRA X没有“指定受益人”。

但是,法院的命令又追溯地更改了受益人的指定。国税局认为:

... [A]尽管法院命令根据州法律更改了IRA X的受益人,但该命令不能为第401(a)(9)节的目的创建“指定受益人”。法院认为,对工具的追溯改革并不能有效地改变已完成交易的税收后果。例如,税务法院在《房地产法典》第98条中对La Meres诉专员一案进行了司法改革,以针对税法目的对信托协议进行司法改革的影响。 294(T.C. 1992)。在拉梅雷斯(La Meres),州遗嘱认证法院命令批准了对信托基金的死后修正案,以消除导致不良遗产税结果的规定,并裁定该修正案自死者去世之日起追溯生效。税务法院裁定,这种改革对税收目的无效,并解释说:

该法院和其他法院通常无视州法院法令对联邦税收目的的追溯效力。参见Van Den Wymelenberg诉美国,397F.2d 443,445(7th Cir。1968); Straight Trust诉专员,245 F.2d 327,329-330(8th Cir。1957),见后。 TC 24 69(1955);尼科尔森(Nicholson v。 666,673(1990); Fono诉专员,公元79年680,695(1982),ffd。未经发表的意见749 F.2d 37(9th Cir.1984);美国托儿所出版公司诉专员(T.C. 75 T.C.) 271,275(1980),ffd。没有发表的意见673 F.2d 1333(Cir。7th 1981)。 。 。 。尽管我们将根据当地法律来确定信托文件所规定的利益的性质,但我们并不一定要在被告获得税收权利后对修改该文件中的确定性规定的地方法院命令生效。根据其条款。 Nicholson诉专员一案,同上,第673页; American Nurseryman Publishing Co.诉专员,同上,第275页;希尔(Hill of v。 867,875-876(1975),见后。 568 F.2d 1365(5th Cir。1978)。正如第七巡回法院在上文提到的Van Den Wymelenberg诉美国案中(445)所述:

如果法律另有规定,则以减少联邦税收负担为唯一目的的“集体”州法院诉讼将有很大的机会。此外,如果赋予州法院和私人权力以追溯影响已完成交易和已完成税收年度的税收后果,则联邦税收负债在评估后的数年内仍将无法解决。

La Meres在311-312。

该裁定与一般观点一致,即在最终确定指定受益人的日期(去世后一年的9月30日)之前,可以删除受益人,但不能增加受益人。

注册会计师应考虑建议其客户,与定期持有该帐户的金融机构不断确认谁是其IRA受益人。而且,正如该裁定所明确指出的那样,即使保管人发生变化只是为了继续聘用更换公司的长期财务顾问,保管人变更也是如此。