尽管IRS记录中存在明显的问题,但IRS仍适当地在年初采用了多付款项

如果是 卢克诉专员 ,TC Memo 2016-128,纳税人多付了2011年的税款。但是,从纳税人于2012年4月提交2011年纳税申报表到棋牌小游戏确定2011年的税费高于所报告的税率之间,美国棋牌小游戏已将原始多付金额应用于纳税人对2009年的未清债务。

棋牌小游戏在审判中承认,事实上,2011年没有出现税收虚报的情况,因此,税务法院应在此时裁定,2011年纳税申报表上没有应付税款,也没有超额付款。纳税人同意他们对棋牌小游戏没有任何欠款,但希望法院命令棋牌小游戏向他们支付2011年多付的款项。

美国棋牌小游戏提出异议,认为税务法院没有管辖权来裁定超额付款的适用性,但是税务法院不同意并认为它具有管辖权。但是,不幸的是,对于纳税人来说,法院确实发现IRS已将多付的税款适当地应用于2009年的税款。

纳税人争辩说,直到最终确定了纳税人的税款之后,美国棋牌小游戏才有权对前一年的税款支付超额付款,因为到那时才不会存在任何超额付款。

税务法院不同意这种观点,认为:

第6402(a)节适用于即使在纳税人最终确定退税涵盖年度内的纳税义务的任何最终决定之前,将退税中显示的退款计入贷方。在《野蛮人诉专员一案》(112 T.C.例如,在第48-49页,我们得出结论,在依靠第6402(a)条将纳税人一年的超额付款用于纳税人另一年的债务后,“专员不排除随后确定应纳税所得额不足的可能性。最初要求并允许多付的年份。”另请参见301.6402-3(a)(5)和(6),已进行。&管理员。 Regs。 (允许根据第6402条将退还项下显示的退款计入纳税人的任何未偿税款中)。显然,如果专员仍可以确定产生该抵免额的应纳税年度的亏损,则根据第6402(a)条最初抵免的超额付款不能基于该年度纳税人的应纳税额的最终确定。

但是,法院指出,它可以审查美国棋牌小游戏是否实际上已经应用了多付款项。它的确注意到了IRS记录中一些明显的不一致之处:

但是,受访者在其动议中称,“ [申诉人]提交了2011年纳税申报表的时间较晚,而受访者则在2012年5月21日处理了该纳税申报表。”请愿者公平地问,在处理该申报表之前,被申请人如何将其2011年申报表中显示的多付款项记入其2009年帐户。此外,由于受访者称,如果申请人在2012年4月17日提交申请(2011年4月15日是星期日,而4月16日是哥伦比亚特区的假期,则应是及时的),所以如果申请人延迟提交申报表,据称,他所依据的2011年表格4340将显示,即使在请愿人提交退还书之前,也已发生了所报告的多付款的贷记。

法院要求棋牌小游戏解释他们提交的记录,以解决在实际收到退货之前申请退款的明显问题。

美国棋牌小游戏确实提供了该文件的说明,如下所示:

1.为了应用多付贷项,多付款被认为可在其可用日期抵销,该日期由构成多付款的付款确定。请参阅内部税收手册(IRM)pt。 20.2.4.3.1(2010年9月3日)。

2.根据第6513(b)条的规定,美国棋牌小游戏(IRS)在当年的纳税申报表到期之日将预扣税款记入纳税人的帐户。贷项将从截止日期开始应用,而不考虑提交时间的延长以及归还是及时提交还是延迟提交。 ID。

3.因此,即使在到期日之后提交或处理了退货,也可以使用包括预付款贷项(例如预提款)在内的多付款作为自退货到期之日起的抵消额。这将使纳税人受益,因为这笔付款将在较早的日期应用于负债帐户,从而避免了应计利息。

同样,那一年的4月15日是星期日,星期一是哥伦比亚特区的一个假期。因此,这又引发了另一个问题-如果我们接受美国棋牌小游戏在到期日应用多付款项,为什么他们的记录显示该付款是在4月15日而不是在4月17日的实际到期日进行呢?

棋牌小游戏对此也有一个解释:

受访者补充说,即使在处理退货的最后一天是星期六,星期日或法定节假日(无区别,节假日)的情况下,也认为在不属于节假日的第二天提交退货是及时的,棋牌小游戏认为那些被认为是及时的申报表是在没有延期的当天提交的。 IRM点3.30.123.2.2(2)和(3)(2010年1月1日)。因此,即使在由于假期延长了到期日的年份中,到期日也将在IRS系统中显示为4月15日。受访者解释说,这可以使棋牌小游戏避免在每年因假期延长退货时间的情况下对所有系统进行重新编程。

因此,税务法院的结论是:

在2012年5月,当受访者处理上访者的2011年联邦所得税申报表时,被申请人似乎认为上访者因2011年超额预扣工资而多付了4,223美元的2011年所得税。上缴预扣税款视为上访者于4月15日缴纳了税款2012年,并且截至该日,被申请人将申请人2011年申报表上明显多付的4,223美元记入了申请人2009年的分摊负债中,从而将申请人2011年的多付额减为零。正如被访者所解释的,以及根据法规所表明的那样,被诉人直到2012年5月才处理请愿人的2011年申报表,这一点并不重要。请愿人可能要在2012年4月17日之后的某个时候提交他们的2011年申报表,这一点也不重要,并且在2012年5月21日之前(现在被投诉人拒绝提供)。简而言之,被申请人提交的文件证明,请愿人多付的2011年税款4,223美元实际上记入了他们2009年的应纳税额。出于上述原因(并按照我们的先前顺序),第6512(b)(4)条剥夺了我们审查该信用的适当性的管辖权。

该案例对于解释棋牌小游戏在此类情况下如何处理多付款项以及贷记日期具有普遍意义。由于确定未付税款的确切支付日期对利息和罚款的影响,这一点很重要。