纳税人未能证明他是居留权的所有者,或者实际上是他要求偿还的抵押贷款利息

为了要求以其他方式可抵扣的已付利息减免,一般而言,现金制纳税人必须实际支付所涉利息(因为在这种情况下控制了减免的时间),并对债务承担责任(因为只有纳税人的自己的费用通常可以扣除)。但是,即使不对主要住所的抵押权直接承担责任,但如果纳税人是有关财产的合法或公平所有者,则纳税人仍然可以要求扣除该债务。 [财政部§1.163-1(b)]

如果是 杰克逊诉专员,TC TC Summary Opinion 2016-33,纳税人声称是他与女友共同住所的住所的公平所有人,并且他们已经为抵押贷款支付了一定的金额,尽管该事实可以使他要求扣除利息1098表格是以他女友的名义签发的,他既没有在财产契约上列出,也没有对债务承担责任。

仅声称一个人是所有者是不足以解决这一问题的,而是要问的是,该所有权是否受到州法律的承认。在这种情况下,所涉州为内华达州。

对于纳税人来说,好消息是,正如税务法院指出的那样,内华达州确实承认平等所有权:

内华达州最高法院承认,未婚同居成年人可能明示或暗示地同意拥有财产,就好像它是社区财产一样。参见W. States Constr。,Inc.诉Michoff,840 P.2d 1220,1224(1992年11月)。在Hay诉Hay案,第678页第2d 672、674页(1984年,内华达州)中,法院援引了Marvin诉Marvin案,第557页,第2d 106页(1976年,加利福尼亚)的判决,即法院应强制执行明示或暗示的判决。非婚姻伴侣之间的合同。

但是,仅内华达州在某些情况下承认这种所有权这一事实并不意味着在这种情况下存在平等所有权。相反,税务法院指出:

法院长期以来就认识到,纳税人在承担财产的利益和负担时可以成为财产的公平所有人。参见,例如,Baird v。Commissioner,68 T.C.。 115,124(1977)。在确定纳税人是否拥有财产的任何利益和负担时,法院考虑纳税人是否:(1)有权拥有财产并享有其使用,租金或利润; (2)有维持财产的责任; (三)负责财产的保险; (四)承担财产损失的风险; (5)有义务支付财产的税,评估或费用; (六)未经业主同意,有权进行财产改良; (7)有权随时通过支付购买价款的余额获得合法所有权。参见T.C. Blanche诉专员。备忘录。 2001-63;乌斯卢诉专员案备忘录。 1997-551。

在这种情况下,纳税人有一个问题,因为法院发现他缺乏证据证明他是衡平法所有者或实际上已经付款。

虽然他有一封信,说他是从女友那里来的,表明他们拥有所有权,但法院认为仅凭这一点还不够。

法院指出:

考虑到请愿人所描述的共享所有权安排,人们可以合理地期望请愿人和弗尼女士将其关于住宅所有权的协议条款以书面形式履行。但是,该记录中没有关于其各自拥有财产或分担利益和所有权负担的权利的任何书面声明。由于她拥有该住所的合法所有权,并且是唯一的抵押权人,因此弗尼女士的证词与她和请愿人是否同意(明示或暗示)他将对该物业拥有权益这一问题高度相关。社区财产利益)。参见W. States Constr。,Inc.,于1224年在840 P.2d。尽管已提前充分通知了审理日期,并且法院在安排此类案件的审理时间方面具有很大的灵活性,但Furney女士并未出庭作证。

除了没有出庭的女友的来信,纳税人也没有任何声称自己已经付款的证据。

呈请人没有提供任何客观证据证明他已支付了已发行的抵押权益或他是所涉财产的公平或实益拥有人。他没有提供任何银行对账单,收据或类似记录来表明他将任何金额转给了Furney女士以支付与住所有关的抵押或其他费用。

因此,不允许扣除。

这里的关键教训是,虽然允许基于公平所有权的扣除,但纳税人仍然要负担证明这种公平所有权确实存在的负担。在这种情况下,由于缺少任何书面文件来概述该安排,而且实际所有人没有出庭并证明该安排对证明的扣减是致命的。同样要注意的是,此结果并不取决于所有者是否实际主张了扣除额—纳税人不能简单地“随意”分配扣除额,并期望美国国税局质疑该税收抵免的存在。