美国国税局(IRS)发布有关纳税人可能依赖的§409A不合格递延补偿计划的法规的拟议修订

国税局发布了拟议法规( REG-123854-12 ),纳税人可以依靠它解决与不符合IRC§409A规定的不合格递延补偿安排有关的问题。这些规则通常会更新和澄清§409A下现有法规中的规定。

具体而言,前言指定了以下19个领域。

(1)阐明,除第457A条规定的规则外,第409A条规定的规则分别适用于不合格的递延补偿计划。

(2)修改短期递延规则,以允许延迟付款,以避免违反联邦证券法或其他适用法律。

(3)阐明没有以其他方式规定延期赔偿的股权不会仅仅因为仅因非自愿离职或因事服务提供商控制范围内的状况的确定是基于小于公平市场价值的衡量标准。

(4)修改“服务接受者股票的合格发行人”一词的定义,以使其包括合理预期一个人可以在其成立后并实际上开始提供服务的公司(或其他实体)。股权的授予日期。

(5)阐明某些未规定延期赔偿的离职薪酬计划可能适用于在服务离职前一年未从服务接受方获得补偿的服务提供者。

(6)规定服务提供者有权就合理的服务关系向服务接受者提出合理的法律要求而支付或偿还合理的律师费及其他费用的计划,该计划不规定延期赔偿。

(7)修改有关分年度定期补偿的规则。

(8)阐明,根据第338条被视为视为资产出售的股票购买,不是为了确定服务提供者是否与服务分离而进行的资产出售或其他处置。

(9)阐明,如果在雇用状态发生变化时合理预期的服务水平达到以下水平,则停止以雇员身份提供服务并开始以独立承包商身份提供服务的服务提供者被视为与服务分离:根据适用于员工的规则,在变更后将导致服务分离。

(10)提供一般适用于确定第409A条规定何时“付款”的规则。

(11)修改适用于死亡后应付款项的规则。

(12)阐明基于交易的补偿规则适用于没有规定延迟补偿和法定股票期权的股票权利。

(13)规定由于服务提供者去世而可能有权在较早或中间发生的付款事件中增加有权获得付款的受益人的死亡,伤残或不可预见的紧急情况,不得违反加速付款的规定。

(14)修改利益冲突例外,以禁止加速付款,以允许支付所有类型的递延补偿金(不仅限于某些类型的外国所得),以遵守真正的外国道德或利益冲突法。

(15)澄清有关与破产有关的计划的终止和清算时允许付款的规定。

(16)阐明其他允许与计划的终止和清算有关的付款的规则。

(17)规定计划可以加快付款时间,以符合联邦债务追收法律。

(18)澄清和修改拟议的收入列入条例第1.409A-4(a)(1)(ii)(B)节,该节涉及处理充公重大风险的递延金额,以计算第409A(a)(1)条规定的收入。

(19)阐明最终法规的各种规定,以承认服务提供商既可以是实体也可以是个人。

IRC§409A(于2004年添加到IRC中)规定,如果雇员和服务提供者参加了不合格的递延薪酬计划(不包括在§409A待遇中的那些除外),则对雇员和服务提供者征收惩罚性税款,除非该计划在就计划文件和根据§409A的要求进行计划操作而言,应纳税年度。

以下是其中某些规定的一些具体细节。

拟议的法规将为根据第409A条规定被视为“付款”的行为建立一致的规则,以澄清此事。如序言所述:

这些拟议法规增加了普遍适用的规则,以确定何时根据第409A条对法规的所有规定进行了付款。根据这些拟议法规,当实际或推定收到任何应税收益时,将进行付款或支付一定金额。根据最终法规,这些拟议法规规定,付款包括现金转移,根据经济利益原​​则在收入中包括一定金额的任何事件,根据第83条规定应包括在收入中的财产转移,缴款转让给根据第402(b)条不包括在收入中的第402(b)条中所述的信托,以及根据第402(b)条中不包括在收入中的时间转让或创造第402(b)条中的受益权益。 b)。另外,在转移,取消或减少递延报酬的金额时要付款,以换取福利计划下的福利,免税的附加福利或任何其他免税的福利。

同样,提议的法规将阐明,如序言中所述,收到本身会遭受重大没收风险的财产是否构成付款:

这些拟议的法规还阐明,为满足第409A条的目的,除非为获得第409A条的目的,实质上未进行产权转让(定义见第1.83-3(b)条)以履行不合格的递延补偿计划下的义务,否则不作为付款。选择根据第83(b)条将财产的公允市场价值(不考虑失效限制)计入收入,减去为该财产支付的任何金额。

序言指出,拟议的法规将在将付款视为与死亡相关的付款时进行一些自由化的更改,因为与§409A规定的事件相关的付款通常需要的时间框架可能由于问题而不够长通常在处理个人死亡时发现:

另外,一些评论者指出,死亡后支付款项的时间通常不够长,无法解决与死亡有关的某些问题(例如,确认死亡并完成遗嘱认证)。考虑到死亡后经常发生的实际问题,这些拟议的规定规定,应在服务提供者去世后或受益人去世后因服务提供者去世而有权获得付款的应付款额为:在自死亡之日起至死后的下一个日历年的第一个日历年的12月31日止的任何时间支付,只要该时间段内的任何时间支付。计划不需要在此期间内指定任何特定的日期作为付款日期,并且如果计划中规定在此期间的某个时间将付款,包括计划是否规定要付款,则可以依赖此规则死亡时,无需以任何其他方式定义死亡后的付款期限,包括计划是否规定在受益人自行决定的期限内付款。

这些拟议法规进一步规定,可以修改规定在此指定期间内的任何时间付款的计划,以规定在任何时间都可以付款(或无需修改该计划就可以付款)。在此期间的其他时间(包括受益人酌情决定的时间)而未达到第1.409A-2条的延期选举规定或第1.409A-3条的允许付款规定的要求,包括禁止根据第1.409A-3(j)条加速付款。例如,可以修改提供服务提供商死亡后开始的第一个日历年内付款的计划,以规定该金额的付款(或者可以根据该计划进行付款,而无需进行此类修改) )从死亡之日起至死亡发生的下一个日历年的第一个日历年的12月31日止的任何时间。

拟议的法规还解决了国税局最初试图通过2008-62号通知解决的教育问题。问题是,传统上在一年中有部分时间不提供服务的教育工作者(想像暑假)只能选择在实际提供服务的那一年的部分内支付薪水。薪水分布在整个十二个月中,通常是在学年开始时做出选择。

这造成了延误,违反了美国国税局在该通知中提及的原始§409A规定中允许的规定,如果满足以下要求,则此类程序不会违反§409A:

该安排不会在服务期开始后的第13个月的最后一天推迟支付任何部分的年度定期补偿金,并且

该安排不会将自服务期开始的日历年起根据第402(g)(1)(B)条实际适用的美元金额的支付额从一个纳税年度推迟到下一纳税年度(对于2016)。

国税局已收到有关第二个要求在某些情况下阻碍救济的事实的投诉,导致国税局提议对序言进行以下修订:

评论者对第2008-62号通知无法充分解决某些教学职位(例如大学和大学教职员工)表示担忧。他们已经注意到,根据几个变量(例如服务提供商开始服务的日历月或服务期限的长短),通知中的美元限制可能会对服务提供商产生不利的税收后果,并应按年度赔偿。低至80,000美元。评论者进一步观察到,其中一些安排是不适当的,因此一些服务提供商不能选择退出周期性的部分年薪安排。

认识到教育领域的服务接受者经常将其薪金计划安排为包括定期的部分年薪,这种设计的主要目的是为在一年中不工作的服务提供者提供不间断的现金流,这些拟议的法规修改了部分年度定期补偿规则。这些拟议法规规定,如果服务提供者获得在服务期内赚取的定期分期付款的补偿的计划或安排,则该计划或安排不规定如果该计划不推迟支付任何重复分期付款,年度补偿,直到支付了定期分年度补偿的服务期第一天之后的第13个月的最后一天之后的日期,以及服务提供商的定期分年度补偿的金额(不仅是递延的金额) )不超过服务期限开始的日历年的第401(a)(17)条规定的年度补偿限额(2016年为$ 265,000)。根据第457(f)条规定的法规(REG-147196-07),针对第457(f)条进行了相应的更改,该规定也已发布在本期《联邦公报》的“建议规则”部分中。

根据现行法规,在一年中任何时候不符合要求的计划受益人的应纳税额为该计划下递延的总额减去先前应纳税额的总和再加上应纳税额可能会被没收。因此,通常,如果参与者在一个纳税年度结束时仍未获得其利益,则可以对该计划进行“不允许的”修改,而不会产生税收后果。

美国国税局(IRS)担心某些纳税人一直在滥用该规则,直到参与者参加该计划的当年都定期更改该规则。因此,序言指出:

尽管这些规则允许更正某些计划条款,但这些计划条款未遵守第409A(a)节的要求,而未进行投资的金额却不包括收入金额或产生额外的税收,但它们的目的并不是让服务接受者更改时间或付款方式的规定,否则以不符合第409A(a)条的方式达到第409A(a)条的要求,并且其目的不是让服务接受者在以下方面产生错误:非投资额,目的是以那些错误为借口,以不遵守第409A(a)条的方式确定或更改付款时间或付款方式。因此,这些拟议法规澄清并修改了拟议收入列入法规第1.409A-4(a)(1)(ii)(B)条中的反滥用规则,以防止此类性质的变化。

首先,这些拟议法规明确规定,在计划提供者发生变化的服务提供者的应纳税年度中,以其他方式可能会遭受重大没收风险的递延金额被视为没有重大没收风险, (第409A条和最终法规不允许的)初始延期选举条款),如果没有合理,真诚的依据来推断原始条款未能满足以下要求,则该条款会影响付款时间或付款方式第409A(a)条的规定,为使计划符合第409A(a)条的要求,必须进行更改。

其次,这些拟议的法规提供了事实和情况类型的示例,这些事实和情况表明服务接受者是否有一种模式或做法允许对一项或多项计划中未归属的递延金额的付款时间或付款方式进行不允许的更改。如果服务接受者的模式或做法会影响未归属的递延金额,则该金额将被视为没有重大没收风险。事实和情况包括:服务接受者是否已采取商业上合理的措施以在发现后立即识别并纠正基本上类似的故障;与未归属的递延金额相比,未归属的递延金额是否发生了实质上相似的失败;对于新采用的计划,是否实质上发生相似故障的频率更高;以及基本相似的故障是有意出现,还是多次出现,还是重复过去已被纠正的常见故障。

第三,这些拟议的法规规定,就有关第409A条故障的纠正的一般适用指南规定了针对一种计划故障的一种或多种特定的纠正方法,该纠正方法(或其中一种允许的纠正方法)必须如果服务接受者选择针对未归属的递延金额更正该类型的故障,则使用。另外,这些提议的法规规定,影响未归属递延金额的基本相似的故障必须以基本相同的方式进行纠正。

不需要仅针对未归属的递延金额来纠正影响未归属的递延金额的计划失败的服务接受方,就符合与409A部分的错误更正方法无关的一般适用指导下的任何要求。失败,例如一般资格要求,收入包含,附加税,溢价利息或服务接收者或服务提供商的信息报告。因此,服务接受者可以按照适用的纠正指南中允许的方式修改不符合计划的条款,即使故障可能不符合该指南的纠正条件(例如,由于适用的时间要求)。此外,根据409A(a)(1)的规定,未归属的递延金额中受改正影响的部分不受收入包括,附加税或适用的保险费利息的影响,并且服务接受者和服务提供者均不得要求将其更正通知IRS。有关当前可用的校正方法的说明,请参阅第2008-113号通知(2008-51 IRB 1305),第2010-6号通知(2010-3 IRB 275)和第2010-80号通知(2010-51 IRB 853)。

这些法规作为拟议法规发布,但没有同时发布类似的临时法规。国税局在对拟议法规的一般生效日期的讨论中提供了以下内容:

提议对这些最终法规进行修订的拟议法规中的条款应在其作为联邦法规中的最终法规发布之日或之后适用。在此日期之前的时间段内,将适用现有的最终法规和其他适用指南(不考虑这些拟议法规)。相应地,对第1.409A-6(b)条中现有最终法规的适用日期进行了修改,以反映IRB 990、2007-46和2007-46号通知中某些过渡性救济的延期至2008年。但是,纳税人可以依靠这些建议。法规在最终法规发布之前,直到最终法规发布为止,国税局不会主张与这些拟议法规中规定的立场相反的立场。

但是,美国国税局警告说,这些法规中的某些位置并不是要代表法律的变化,因此,与临时法规这些部分相反的位置被视为违反了现有法规(因此,对于计划参与者而言,这是一个重大问题):

(1)转让没有进行第83(b)条选择的限制性股票或不具有可确定的公平市场价值的股票期权的转让将导致根据计划付款; (2)根据第402(b)条向第402(b)条信托提供的捐款(不包括在收入中)为计划下的义务提供资金不会导致计划下的付款; (3)根据第338条被视为视为资产出售的股票购买是资产的出售或其他处置,目的是确定服务提供者何时由于资产购买交易而与服务分离;或(4)如果服务接受者终止并清算,则根据第1.409A-3(j)(4)(ix)(C)条,在终止和清算计划时禁止加速付款的例外适用仅特定服务提供商参与的同一类别的计划,而不是服务接受者赞助的同一类别的所有计划。

关于通常适用于教育者的部分年薪酬规则,美国国税局提供以下选项:

建议在这些拟议法规中提出的有关分年进行的年度补偿的规则应在这些拟议法规作为最终法规在《联邦公报》上公布之日及之后适用。但是,纳税人可以依赖这些拟议法规中的规则,也可以依赖于第2008-62号通知中有关将这些拟议法规发布为最终法规以及所有以前的纳税年度的应纳税年度的定期分年补偿的规则。