参加员工健康计划的奖励措施应被视为应税工资

讨论了是否支付给参加雇主健康计划的员工的某些款项 CCA 201622031 .

该备忘录旨在研究那些试图与2002-3号收入裁定中描述的程序区分开的程序。 根据美国国税局的裁定:

收入裁决2002-3、2002-3 I.R.B. 316,解决了雇主安排雇员可以降低其工资并使用减少工资额来为雇员支付健康保险费的情况。此外,该雇主向补偿工资的雇员付款,该雇员通过减薪支付了一部分健康保险费。根据《 2002-3年收入裁定》,第106(a)和105(b)条中的除外规定不适用于雇主支付给雇员的款项,以补偿雇员为雇员支付的健康保险的金额,该金额已从总额中排除第106(a)条规定的收入(包括根据第125条规定的食堂计划减少的工资额,用于支付此类保险)。因此,根据第61条,报销金额包括在员工的总收入中,而根据第3121(a),3306(b)和3401(a)条,报销金额应缴纳劳动税。

本案中的问题是,与雇主赞助的健康计划有关的付款是否可以避免《收入裁决2002-3》中的付款命运,从而不必计入雇员的薪酬中,也不必计入工资税目的。

作为雇主付费健康计划的一部分,第一种情况提供了各种激励措施。 正如美国国税局所描述的那样:

情况1.雇主根据健康计划为所有员工提供了某些福利,无论是否参加了其他全面的健康保险,这些费用都不会给员工带来任何费用。特别是,健康计划提供了健康检查和其他健康福利,因此该计划通常符合第106条规定的事故和健康计划。除这些福利外,参与该计划的员工还可获得不同金额或福利的现金奖励不符合第213(d)条规定的医疗费用,例如健身房会员费。

您可能会猜到,付款不符合§213(d)费用(符合表A所列扣除条件的医疗费用)的事实,这是一个问题。  As the IRS notes:

由雇主提供的,根据第213(d)条规定提供医疗服务的健康计划的承保范围通常不包括在根据第106(a)条从员工的总收入中扣除的范围,并且该计划提供的任何第213(d)条医疗服务均不包括在内根据第105(b)条从雇员的总收入中扣除。但是,除非根据第132条(d)可以作为雇员附带福利除外,否则医疗程序提供的,不是根据第213(d)条所定义的非医疗服务的任何奖励,激励或其他利益都包括在雇员的收入中。

第132(e)条将“最低附加条件”定义为其价值(在考虑到雇主向雇主雇员提供相似附加条件的频率之后)的价值太小以至于无法合理核算的任何财产或服务或在行政上不可行。根据第1.132-6(c)条,现金附带福利(加班费和当地交通费除外)绝不能作为最低附带福利。

提供满足员工第132(e)条规定的最低要求的福利计划(例如T恤衫)的健康计划将提供一项福利,该福利将从雇员的收入中扣除,尽管事实是:最低附加福利(T恤衫)不是第213(d)条规定的医疗护理。但是,即使雇主通过健康计划或计划提供了不符合213(d)条定义的医疗资格的雇主健身房会员费,也不会从雇员的收入中扣除,因为健身房费的支付或报销是一项现金福利,不能作为最低附加福利而享有。从健康计划获得的现金奖励不符合第213(d)条所定义的医疗报销或第132条中的可抵扣附加福利,因此不能从雇员的收入中扣除。

然后,IRS继续进行工作,并将§125计划纳入组合,对该程序进行如下描述:

情况2.雇主根据健康计划为所有雇员提供某些福利,无论是否参加了其他全面的健康保险。选择参加健康计划的员工通过第125条餐厅计划通过减薪来支付所需的员工供款。健康计划提供健康检查和其他健康福利,因此该计划通常符合第106条规定的事故和健康计划。除这些福利外,参加该计划的员工可能会获得不等金额的现金奖励或其他福利符合第213(d)条的医疗费用,例如健身房会员费。

不足为奇的是,通过对§125计划进行税前捐款来支付计划的费用不会以某种方式神奇地使体育馆会员费成为免税补偿,而是必须再次将其计入收入。

最后,美国国税局在组合中加入了另一套选择,保留了§125计划,但给了雇员保险费的偿还:

情况3。与情况2相同,除了在健康计划下可获得的一项福利包括偿还员工通过减薪制定的健康计划所需的全部或部分员工供款。

当然,退还保费似乎是在重复美国国税局在2002-3年收入裁定中所不希望的。 而且,事实证明,这是备忘录作者的观点:

此外,在情况3中,通过健康计划向雇员支付全部或部分通过减薪所支付的保险费的报销,并不能将该安排与《收入裁决2002-3》中的安排区分开。因此,第106(a)和105(b)条所规定的除外条件不适用于作为健康计划的一部分保费的补偿款而支付给雇员的款项,该部分计划不包括在第106(a)条所规定的总收入中(包括工资)根据第125条中的自助餐厅计划减少的金额,用于支付此类保险费用)。因此,报销金额包括在第61条下的员工总收入中,并且是根据第3121(a),3306(b)和3401(a)条支付的应缴纳劳动税的工资。