衡量受让人责任案中信托净值的正确日期是对原始纳税人进行年度评估,而不是对所谓的受让人进行年度评估

在这种情况下的信任 Alterman Trust诉专员,第146 TC TC在其先前的案例(TC Memo 2015-231)中针对IRS胜诉,现在根据第7430条要求赔偿律师费。

待决定的问题是何时衡量信托的资产净值,以确定信托是否只是“太大”而无法根据IRC第7430条的规定收取费用。 如果纳税人是当事方,用尽了行政救济,没有不合理地拖延诉讼程序并要求合理的费用,则第7430条允许赔偿费用,而第7430(c)(4)(A)(ii)条则规定了关于“盛行的政党”的定义中一个有趣的怪癖。

该部分认为,胜诉方的意思是(部分):

…符合美国法典第28条第2412(d)(1)(B)条第1句的要求(自1986年10月22日起生效),但不同的程序由法院裁定并且符合该标题28的第2412(d)(2)(B)条的要求(已生效)。

此处引用的标题28中的第二条规定(《 28 USC§2412(d)(2)(B)的净值规定》通常对一个人施加200万美元的净值测试,在正常情况下,适用该测试“在提起民事诉讼时……” 标题28中的规定并未直接给出信托净资产的测试日期,但是IRC§7430(c)(4)(D)(i)规定:

(D)适用净资产要求的特殊规则

在应用《美国法典》第28条第2412(d)(2)(B)节的要求时,为达到本段(A)(ii)的目的,

(i)该条第(i)款中的净资产限制应适用于-

(I)财产,但应在死者去世之日确定,并且

(II)信托,但应自诉讼涉及的纳税年度的最后一天起确定

该案涉及国税局提起的受让人责任。 

尽管国税局于2009年12月首次主张受让人的责任并发布了责任通知,但国税局试图通过受让人对受益人追偿的有关责任始于2003年。 

纳税人争辩说,由于这是一个受让人责任案,因此不涉及应纳税年度,因此一般规则(自该案提交之日起适用)或(否则)适用于声称受让人责任应为2009年。 毋庸置疑,就此事进行诉讼时,很明显,该信托的净资产在2003年(责任通知中指出的纳税年度)超过了200万美元的限额。

纳税法院在计算日未购买纳税人的意见,并指出:

该法令很明确,要求信托的净资产“应自诉讼所涉应纳税年度的最后一天起确定”。秒7430(c)(4)(D)(i)(II)。责任通知书及其随附文件均将2003年12月31日确定为该程序涉及的应纳税年度的结束日。责任通知书明确指出,责任是“截至2003年12月31日的纳税年度”。随附的对评估限制的放弃将“截至税收年度”标识为2003年12月31日。责任声明声明指出,这是针对“截至2003年12月31日纳税年度的税收责任”。该法规要求我们考虑该程序涉及的纳税年度的最后一天的信托净资产。对于诉讼中不涉及应纳税年度的论点也没有支持。

在脚注中,法院继续提供适用此规则的理由:

可以很容易地为这一规则提出理由。通常,信托的资产很容易耗尽,从而使信托能够在长期诉讼结束时发出通知时操纵其是否满足净值要求。通过回顾该诉讼所涉及的纳税年度,该法规限制或消除了可能用于满足净资产要求的游戏技巧。